Вопрос: Организация, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет деятельность, облагаемую НДС по ставке 18 процентов, и систематически получает доход в виде процентов по выданным займам, который льготируется в соответствии со ст. 149 НК РФ.
В III квартале 2015 г. организация уплатила НДС, причитающийся поставщикам за услуги связи, водоснабжение (холодную воду), водоотведение, тепловую энергию (отопление), электроэнергию, в размере 25 000 руб.
За этот же период организация получила выручку от реализации, облагаемую по ставке 18 процентов, в размере 1 млн руб. без НДС и проценты по выданным займам в размере 100 тыс. руб.
НДС, уплаченный за услуги связи и так далее, организация приняла к вычету в размере 22 727 руб., а оставшуюся часть в размере 2273 руб. учла в составе расходов согласно нормам п. 1 ст. 268 НК РФ.
При проведении камеральной налоговой проверки налога на прибыль налоговые органы указали, что отражение НДС в составе расходов неправомерно. Правы ли налоговые органы, отказав принять НДС в составе расходов?
Ответ: Позиция налоговых органов, согласно которой отражение оставшейся части НДС, причитающегося поставщикам за услуги связи, водоснабжение (холодную воду), водоотведение, тепловую энергию (отопление), электроэнергию, в составе расходов по налогу на прибыль неправомерно, — обоснованна. Признать часть НДС, уплаченную за услуги связи и так далее, в сумме 2273 руб. в составе расходов, уменьшающих доход по выданным займам, учтенный в налоговой базе по налогу на прибыль, нельзя, так как на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Уменьшение доходов в виде процентов по полученным займам на вычет по налогу на добавленную стоимость законодательством не предусмотрено.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в случае их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.
Письмо ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@ указывает, что в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 172 НК РФ.
Из указанных положений следует, что для определения суммы налога, предъявляемой к вычету за истекший налоговый период, необходимо единовременное выполнение следующих условий:
— наличие счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам);
— наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;
— использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, признаваемых объектом налогообложения.
Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, вычетам не подлежат, а на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).
Вычет по НДС, приходящийся на необлагаемую базу, должен быть включен в стоимость товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению.
В соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ в состав доходов для целей налогообложения подлежат включению суммы процентов, полученных по договорам займа.
Указанные проценты подлежат налогообложению налогом на прибыль в полном объеме. Уменьшение таких доходов на вычет по налогу на добавленную стоимость законодательством не предусмотрено.
Таким образом, признать вычет по НДС, приходящийся на часть общехозяйственных расходов, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, нельзя, так как на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС учитываются в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.10.2015
