Вопрос: Организация приобрела кофемашину. В документах на приобретение отражены ее стоимость и стоимость сертификата на дополнительное гарантийное обслуживание. Сертификат дает право на более быструю замену или ремонт в случае поломки в течение двух лет.
В каком порядке организации следует отразить затраты на приобретение указанного сертификата при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Если покупка организацией кофемашины отнесена к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда, то при исчислении налога на прибыль затраты на сертификат дополнительного сервисного обслуживания организации необходимо равномерно относить в состав расходов в течение срока его действия. Если покупка кофемашины не отнесена к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда, то затраты на сертификат организация не вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно ст. 163 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Понятие условий труда установлено положениями ст. 209 ТК РФ. Так, под условиями труда следует понимать совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника.
На основании ст. 22 ТК РФ в состав обязанностей работодателя, в частности, входит:
— обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда;
— обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.
Таким образом, обязанность работодателя по созданию нормальных условий труда закреплена нормами законодательства.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н утвержден Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков. А конкретный перечень таких мероприятий определяет сама организация, исходя из специфики своей деятельности (Письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697).
Следовательно, если приобретение кофемашины отнесено к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда локальным актом организации, затраты, в том числе и на приобретение сертификата, можно будет учесть в налоговых расходах (Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 по делу N А40-192/07-4-2).
Общие правила признания расходов при методе начисления отражены в п. 1 ст. 272 НК РФ. Так, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит подобных условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
Исходя из положений ст. 272 НК РФ расходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, не могут списываться сразу. Из условий рассматриваемого вопроса следует, что приобретенный сертификат дает право на более быструю замену или ремонт в случае поломки в течение двух лет. В такой ситуации стоимость дополнительного сервисного обслуживания (стоимость сертификата) необходимо списывать равномерно в течение срока его действия (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132).
В ситуации, если покупка кофеварки не отнесена к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда, затраты на сертификат дополнительного сервисного обслуживания организация не вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, если покупка кофемашины отнесена к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда, при исчислении налога на прибыль затраты на сертификат дополнительного сервисного обслуживания организации необходимо равномерно относить в состав расходов в течение срока его действия (два года). Если покупка кофемашины не отнесена к мероприятиям по улучшению условий и охраны труда, то затраты на сертификат организация не вправе учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.10.2015
