Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю, применяя при этом режим ЕНВД, исчисляет и уплачивает единый налог. При этом в собственности организации имеется земельный участок, который будет изыматься для муниципальных нужд с выплатой компенсации в III квартале 2015 г.
Обязана ли организация, уплачивающая ЕНВД, исчислить налог на прибыль с суммы полученной компенсации в III квартале 2015 г.?
Ответ: Организация, уплачивающая ЕНВД, не обязана исчислить налог на прибыль с суммы полученной компенсации в III квартале 2015 г. за принудительное изъятие земельного участка для муниципальных нужд, поскольку указанная компенсация в целях исчисления налога на прибыль не является доходом. Данные выводы подтверждаются мнениями судов и последними разъяснениями контролирующих органов.
Обоснование: Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.
Наряду с этим п. 7 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Нормами ст. 346.27 НК РФ установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на основе договоров розничной купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация осуществляет розничную торговлю, при этом в III квартале 2015 г. в адрес организации должна поступить сумма компенсации за изъятый земельный участок, которая не относится к доходам от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
До недавнего времени контролирующие органы в своих разъяснениях указывали, что в соответствии со ст. ст. 41 и 268 НК РФ при изъятии земельного участка путем его выкупа для государственных и муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход от реализации, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли, в случае если выкупная цена земельного участка превышает расходы, связанные с приобретением данного имущества. При этом сумма полученной компенсации включается в состав внереализационных доходов (Письма Минфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19742, от 11.07.2012 N 03-03-06/1/334, ФНС России от 19.03.2010 N 3-1-11/192@).
Однако судьи не поддерживали контролеров, говоря о том, что, так как принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 2019/09 по делу N А32-7432/2007-56/191-2008-56/23).
Давний спор был разрешен с выходом Письма ФНС России от 16.07.2015 N ЕД-4-3/12506@. В указанном Письме контролеры ссылаются на Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097), в котором говорится о том, что в ситуации, когда разъяснения Минфина России или ФНС России не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или Верховного Суда РФ, налоговики при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов. И далее делают вывод, что при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов, полученных налогоплательщиками в виде выкупной цены в результате изъятия земельных участков для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику.
Другими словами, контролеры согласились с мнением судей о том, что законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, а взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушает принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
Таким образом, организация, применяющая ЕНВД, не обязана исчислить налог на прибыль с суммы полученной компенсации в III квартале 2015 г. за принудительное изъятие земельного участка для муниципальных нужд, поскольку указанная компенсация в целях исчисления налога на прибыль не является доходом. Данные выводы подтверждаются мнениями судов и последними разъяснениями контролирующих органов.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.10.2015
