Вопрос: Организация осуществляет производственную деятельность (применяет ОСН), в ходе которой производит перевозку тяжеловесных и крупногабаритных грузов (перевозку леса). В целях ведения хозяйственной деятельности и выполнения договорных обязательств организация несет затраты в виде платы в счет возмещения вреда от проезда транспортных средств при перевозке леса, причиняемого автомобильным дорогам федерального, регионального и местного значения, который был рассчитан уполномоченным органом по факту перевозок и уплачен организацией в бюджет добровольно.
В ходе проведения налоговой проверки данные затраты были исключены проверяющими из состава расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как штрафные санкции, уплачиваемые в бюджет и не подлежащие включению в состав расходов.
Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: Действия налогового органа, выражающиеся в исключении затрат проверяющими из состава расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как штрафные санкции, уплачиваемые в бюджет и не подлежащие включению в состав расходов, неправомерны. Общество вносило платежи в счет возмещения вреда от проезда транспортных средств при перевозке леса, причиняемого автомобильным дорогам федерального, регионального и местного значения, добровольно, в целях ведения своей непосредственной хозяйственной деятельности и выполнения договорных обязательств, поэтому плата в счет возмещения вреда, причиняемого транспортным средством, не является штрафной санкцией, а носит компенсационный характер и должна учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данная позиция подтверждается мнением судов.
Обоснование: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. п. 1 и 2 ст. 252 НК РФ).
Положения ст. 264 НК РФ определяют состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Данный перечень является открытым, поскольку пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов дает право налогоплательщику отнести и иные расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В п. 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
Согласно ч. 1 ст. 31 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 257-ФЗ) движение по автомобильным дорогам транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, допускается при наличии специального разрешения, выдаваемого в соответствии с положениями настоящей статьи.
При этом для получения специального разрешения требуется возмещение владельцем транспортного средства, осуществляющего перевозки тяжеловесных грузов, вреда, причиняемого таким транспортным средством (п. 2 ч. 6 ст. 31 Закона N 257-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 16.11.2009 N 934 утверждены Правила возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов (далее — Правила).
Согласно п. 2 Правил внесение платы в счет возмещения вреда осуществляется при оформлении специального разрешения на движение транспортных средств.
Таким образом, внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, является для владельцев транспортных средств условием для дальнейшего использования автомобильной дороги.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация осуществляет производственную деятельность, в ходе которой производит перевозку тяжеловесных и крупногабаритных грузов, а именно перевозку леса. А затраты в виде платы в счет возмещения вреда от проезда транспортных средств при перевозке леса, причиняемого автомобильным дорогам федерального, регионального и местного значения, произведены в целях ведения хозяйственной деятельности и выполнения договорных обязательств.
При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что общество вносило рассматриваемые платежи добровольно, в целях ведения своей непосредственной хозяйственной деятельности и выполнения договорных обязательств полагаем, что плата в счет возмещения вреда, причиняемого транспортным средством, не является штрафной санкцией, а носит компенсационный характер и должна учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данная позиция подтверждается мнением судов (Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.03.2015 по делу N А29-767/2014, ФАС Московского округа от 20.06.2014 по делу N А40-110708/13).
При этом суды отмечают, что внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, является для владельцев транспортных средств условием для дальнейшего использования автомобильной дороги.
Таким образом, действия контролеров неправомерны. Общество вносило рассматриваемые платежи добровольно, в целях ведения своей непосредственной хозяйственной деятельности и выполнения договорных обязательств, поэтому плата в счет возмещения вреда, причиняемого транспортным средством, не является штрафной санкцией, а носит компенсационный характер и должна учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данная позиция подтверждается мнением судов.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.10.2015
