Вопрос: В феврале 2015 г. российская организация отгрузила товар на экспорт в Белоруссию. Подтверждающие документы собрали в июле 2015 г. Ставку 0% заявили в декларации по НДС за II квартал 2015 г. По договору покупатель обязан забрать товар со склада продавца самостоятельно. В форме N ТОРГ-12 имеется отметка о получении товара покупателем. Необходимо ли российской организации представлять в ИФНС России копии транспортных накладных для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту при самовывозе белорусским покупателем товара?
Ответ: Если по договору покупатель обязан забрать товар со склада продавца самостоятельно, а в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) имеется отметка о получении товара покупателем, то представления в ИФНС России копий товарных накладных будет достаточно для подтверждения факта экспорта и применения ставки НДС 0%. В рассматриваемой ситуации продавец не должен подтверждать факт доставки товара и представлять транспортные накладные.
Обоснование: Применение НДС при экспорте товара в Белоруссию регулируется Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор).
Согласно п. 3 разд. II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Протокол) при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
В п. 4 Протокола указано, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена;
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
4) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;
5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 19.07.2012 N 03-07-13/01-42, при реализации российской организацией товаров, вывозимых белорусским покупателем со склада, расположенного на территории РФ, на территорию Республики Беларусь принадлежащими ему транспортными средствами представление российской организацией в налоговые органы в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС, товаросопроводительных документов, в том числе товарной накладной по форме N ТОРГ-12, подтверждающих передачу товаров от продавца покупателю, без транспортных документов, которые в случае вывоза товаров транспортом покупателя отсутствуют, допустимо.
Аналогичные выводы изложены в Письме Минфина России от 18.05.2011 N 03-07-13/01-17.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.10.2015
