Вопрос: Организация приобретает автомобиль в лизинг. При покупке лизингополучатель ставит на автомобиль дополнительное оборудование, которое легко может быть снято и переставлено на другой автомобиль. Указанные расходы лизингодателем не возмещаются. Переданное в лизинг имущество учитывается на балансе лизингодателя, по окончании срока лизинга будет передано лизингополучателю по выкупной стоимости. Можно ли учесть в составе расходов при налогообложении налогом на прибыль стоимость дополнительного оборудования? Если да, то его стоимость погашается путем начисления амортизации или является материальными расходами?
Ответ: Стоимость дополнительного оборудования учитывается в составе материальных расходов, либо оно может быть принято к учету у лизингополучателя в качестве самостоятельного объекта основных средств, если затраты на такое оборудование будут удовлетворять критериям гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Также амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 10 ст. 258 НК РФ установлено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
По мнению Минфина России, данному в Письме от 21.02.2012 N 03-03-06/1/94, если в результате установки дополнительного оборудования на автомобиль произошло изменение технологического, служебного назначения объекта, связанное с повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, соответствующие работы следует квалифицировать для исчисления налога на прибыль организаций как дооборудование.
То есть по общему правилу при дооборудовании изменяется первоначальная стоимость автомобиля.
Однако в рассматриваемой ситуации автомобиль является предметом лизинга, учитываемым на балансе лизингодателя.
Поэтому, по нашему мнению, установку дополнительного оборудования на автомобиль, удовлетворяющего критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, необходимо рассматривать как произведенные отделимые улучшения предмета лизинга и учитывать лизингополучателем в составе амортизируемого имущества (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/397, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).
Если же дополнительное оборудование не соответствует критериям п. 1 ст. 256 НК РФ, то расходы на его приобретение необходимо учитывать в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При этом в обоих случаях должны соблюдаться требования ст. 252 НК РФ.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.10.2015
