Вопрос: Организация реализовала оборудование на экспорт в Чехию, применила ставку НДС 0% и подтвердила ее в налоговом органе. Договором с иностранным покупателем предусмотрен гарантийный ремонт оборудования. В июле 2015 г. организация вывезла запчасти для оборудования в счет гарантийного ремонта. Необходимо ли подтверждать ставку НДС 0%?
Ответ: Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по гарантийному ремонту, включая стоимость запасных частей и деталей, освобождены от налогообложения НДС. При реализации на экспорт товара, освобожденного от налогообложения, налогообложение НДС, в том числе по налоговой ставке 0%, не производится. Соответственно, организация не должна подтверждать ставку НДС 0%.
Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. На основании норм гл. 21 НК РФ указанные операции подлежат налогообложению НДС по ставкам в размере 0, 10 или 18 процентов, предусмотренным ст. 164 НК РФ, либо освобождаются от налогообложения.
Перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории РФ не подлежат налогообложению НДС, установлен ст. 149 НК РФ.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, от налогообложения НДС освобождены.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В Письме от 02.02.2011 N 03-07-08/32 Минфин России разъяснил, что в отношении операций по реализации российской организацией товаров на экспорт, освобождаемых от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ, нулевая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 164 НК РФ, не применяется. Аналогичные выводы изложены в Письме УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 N 16-15/015581@.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 14.12.2004 N 8870/04 указал, что гл. 21 НК РФ различает хозяйственные операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК РФ), и операции, облагаемые налогом по различным ставкам, включая ставку 0% (ст. 164 НК РФ).
Поскольку для целей налогообложения НДС местом реализации экспортируемых товаров признается территория РФ, приведенный в ст. 149 НК РФ перечень операций, не облагаемых указанным налогом, охватывает и экспортные операции с соответствующими товарами.
На основании изложенного у организации отсутствует обязанность подтверждения ставки 0%, так как она в рассматриваемой ситуации не применяется.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.10.2015
