Вопрос: Организация (агент) в 2012 г. заключила договор о поставке товара от иностранного поставщика от своего имени, но за счет принципала. Товар был отгружен иностранным поставщиком агенту и передан принципалу — российской организации.
Однако принципал денежные средства для оплаты товара агенту не перечислил, отчет агента не подписал. В свою очередь, агент не оплатил поставщику поставленный товар. Может ли агент в целях исчисления налога на прибыль по истечении трехлетнего периода списать дебиторскую задолженность принципала и кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком?
Ответ: Агент в целях исчисления налога на прибыль не должен отражать дебиторскую задолженность принципала и кредиторскую задолженность перед иностранным поставщиком по оплате приобретенного для принципала товара.
Обоснование: Гражданско-правовые аспекты взаимоотношения сторон в рамках агентского договора регулируются гл. 52 «Агентирование» Гражданского кодекса РФ.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Главы 51 «Комиссия» и 52 «Агентирование» ГК РФ не рассматривают ситуацию, когда принципал освобождается от погашения кредиторской задолженности за поставленный в его адрес товар.
В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли признается кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. По общему правилу срок исковой давности составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
При этом к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации дебиторская задолженность принципала перед агентом, соответственно, кредиторская задолженность агента перед иностранным поставщиком у агента возникли в рамках агентского договора, в соответствии с которым агент от своего имени, но за счет принципала заключал договор о поставке товаров в адрес принципала, а указанная поставка была осуществлена без встречной оплаты (через агента) указанного товара.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ у посредника в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Соответственно, согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Согласно Письму Минфина России от 07.08.2009 N 03-03-06/1/521 комиссионер, исполняя определенные договором комиссии юридические и иные действия по поручению комитента, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по договорам комиссии. Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет комитент, который и определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль организаций и представления налоговой декларации в налоговый орган.
Поскольку в рассматриваемой ситуации организация является посредником, исходя из вышеприведенных норм и Письма Минфина России N 03-03-06/1/521 полагаем, что в налоговом учете у агента не должны отражаться ни дебиторская, ни кредиторская задолженности с истекшим сроком давности.
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
08.10.2015
