Вопрос: ООО в оплату доли в уставном капитале ООО передает объект ОС (автомобиль), бывший в эксплуатации. Первоначальная стоимость объекта составляет 1 400 000 руб., сумма накопленной на момент передачи амортизации — 620 000 руб., а остаточная стоимость объекта на дату передачи — 780 000 руб. Стоимость автомобиля по оценке независимого оценщика, утвержденная общим собранием участников ООО, составляет 780 000 руб. Автомобиль был приобретен с НДС, который был принят к вычету. В настоящий момент у организации есть обязанность восстановить НДС. По какой строке в декларации отразить сумму восстановленного НДС, если в ней предусмотрены строки только для восстановленного НДС с аванса и при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов?
Ответ: Если ООО в оплату доли в уставном капитале ООО передает объект ОС (автомобиль), бывший в эксплуатации, по которому при приобретении принят к вычету НДС, то сумма восстановленного НДС при передаче автомобиля в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается в графе 5 по строке 080 разд. 3 декларации по НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по данному имуществу, подлежат восстановлению налогоплательщиком.
В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Согласно п. 38.5 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@) (далее — Порядок) в графе 5 по строке 080 разд. 3 декларации по НДС отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ.
В графе 5 по строке 080 и в том числе в графе 5 по строке 090 декларации по НДС отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.
В графе 5 по строке 080 и в том числе в графе 5 по строке 100 декларации по НДС отражается сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная им при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.
То есть в разд. 3 декларации по НДС выделены только два случая в отношении восстановления НДС, для которых предусмотрены отдельные строки. При этом в строке 080 отражаются все суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ и Порядком не предусмотрено, что сумма строк 090 и 100 должна соответствовать строке 080.
Таким образом, сумма восстановленного НДС при передаче автомобиля в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается в общей сумме в графе 5 по строке 080 разд. 3 декларации по НДС без расшифровки по отдельным строкам.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.10.2015
