Вопрос: Российская организация получает доход по лицензионному договору об использовании авторских и смежных прав (произведение литературы) от украинской организации. В договоре прописано, что доход российской организации на Украине облагается по ставке 10% по соглашению между странами об избежании двойного налогообложения. Должна ли российская организация дополнительно облагать такой доход в РФ? Необходимо ли уплачивать НДС и налог на прибыль в бюджет?
Ответ: Российская организация должна уплатить в бюджет налог на прибыль организаций. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разность между суммой налога на прибыль, исчисленной в соответствии с Налоговым кодексом РФ по ставке 20%, и суммой фактически уплаченного налога на территории Украины. Зачет уплаченных в Украине сумм налога производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ.
При получении российской организацией дохода от реализации авторских и смежных прав от украинской организации объекта налогообложения по НДС не возникает.
Обоснование: Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.
Между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 «Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов» (далее — Соглашение), согласно п. 1 ст. 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако эти доходы могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но взимаемый налог не может превышать 10% валовой суммы доходов (п. 2 ст. 12 Соглашения).
При этом выражение «доходы от авторских прав и лицензий (роялти)» означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки (включая кинофильмы, любые фильмы или пленки, используемые для радиовещания или телевидения), любого патента, торгового знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (п. 3 ст. 12 Соглашения).
Согласно п. 1 ст. 22 Соглашения, если резидент одного договаривающегося государства получает доход в другом договаривающемся государстве, который в соответствии с положениями Соглашения, может облагаться налогом в другом государстве, сумма налога на этот доход, уплаченная в этом другом государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2011 N 16-15/101197@).
В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.
Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%.
Следовательно, российская организация должна уплатить в бюджет налог на прибыль организаций. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разность между суммой налога на прибыль, исчисленной в соответствии с НК РФ по ставке 20%, и суммой фактически уплаченного налога на территории Украины. Зачет уплаченного в Украине налога производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ.
НДС
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС. При этом место реализации работ и услуг определяется согласно ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав местом реализации признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ.
В рассматриваемой ситуации покупатель осуществляет свою деятельность на территории Украины, соответственно, при получении российской организацией дохода от реализации авторских и смежных прав от украинской организации объекта налогообложения по НДС не возникает.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.10.2015
