Вопрос: По решению собственников двух организаций (ООО), одна из которых находится на УСН, было произведено присоединение одной организации к другой. На балансе присоединяемой организации (применяющей УСН) было движимое имущество, в том числе приобретенное после 1 января 2013 г., учитываемое в качестве основных средств. При этом присоединившая организация (правопреемник) является налогоплательщиком налога на прибыль, НДС и налога на имущество организаций. Возникает ли у присоединившей организации обязанность по уплате налога на имущество по имуществу присоединенной организации?
Ответ: Реорганизованная организация, принявшая к учету в качестве основных средств движимое имущество, приобретенное присоединившейся к ней организацией, обязана включить его в налоговую базу для целей исчисления налога на имущество организаций, это относится в том числе и к имуществу, приобретенному присоединившейся организацией после 1 января 2013 г., за исключением объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств), которые в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, не признаются объектами налогообложения. Иная точка зрения может привести к спорам с контролирующими органами.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом. При этом п. 2 ст. 58 ГК РФ предусматривает, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица.
Право на применение УСН к правопреемнику — присоединившей организации не переходит. НК РФ не предусматривает передачу такого права от одной организации к другой. Следовательно, реорганизованная организация будет оставаться налогоплательщиком налога на имущество.
В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
При этом в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:
реорганизации или ликвидации юридических лиц;
передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 57 ст. 1 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Вводя в ст. 381 НК РФ п. 25, законодатель преследовал цель исключить уход от налогообложения путем проведения процедуры реорганизации дружественных организаций. При этом не преследовалась цель ухудшить положение организаций, которые, не имея целью уход от налогообложения, реорганизуются, имея при этом на балансе имущество, которое приобретено после 1 января 2013 г.
Однако исходя из буквального толкования п. 25 ст. 381 НК РФ движимое имущество, принятое на учет после 1 января 2013 г. в результате реорганизации, не освобождается от налогообложения налогом на имущество. За исключением объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которые, в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признаются объектами налогообложения.
Таким образом, реорганизованная организация, принявшая к учету в качестве основных средств движимое имущество, приобретенное присоединившейся к ней организацией, обязана включить его в налоговую базу для целей исчисления налога на имущество организаций, это относится в том числе и к имуществу, приобретенному присоединившейся организацией после 1 января 2013 г., за исключением объектов основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, которые, в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, не признаются объектами налогообложения. Иная точка зрения может привести к спорам с контролирующими органами.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.10.2015
