Вопрос: Организацией в рамках договора лизинга приобретено производственное оборудование. Согласно условиям договора оборудование учитывается на балансе лизингополучателя, при этом после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены в сумме 37 000 руб. оборудование переходит в собственность организации. Организация после ввода в эксплуатацию лизингового оборудования применила амортизационную премию, сумма которой была включена в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил организации налог на прибыль, а суммы амортизационной премии были исключены из состава расходов. Правомерны ли действия налогового органа? Вправе ли организация в рассматриваемом случае применить амортизационную премию при условии, что ею применяется метод начисления?
Ответ: Действия налогового органа, доначислившего в ходе проведения выездной налоговой проверки налог на прибыль и исключившего суммы амортизационной премии из состава расходов, правомерны. В случае когда организацией в рамках договора лизинга приобретено производственное оборудование, организация не вправе применить амортизационную премию. Для того чтобы воспользоваться правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств, каковыми не являются лизинговые платежи.
Поэтому амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении только выкупной цены предмета лизинга. Поскольку в данном случае выкупная цена оборудования составляет 37 000 руб., в налоговом учете оно не относится к амортизируемому имуществу, а его стоимость признается единовременно в составе материальных расходов на дату передачи его в эксплуатацию.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
При этом согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно).
Однако, для того чтобы воспользоваться правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств. При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ)).
Следовательно, амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении только выкупной цены предмета лизинга (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253, Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 03.06.2015 N Ф04-18551/2015, ФАС Московского округа от 11.04.2012 по делу N А40-23166/11-116-67).
По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Закона N 164-ФЗ). При этом выкупная цена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга (п. 1 ст. 28 Закона N 164-ФЗ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса договором лизинга предусмотрено, что после выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены в сумме 37 000 руб. оборудование переходит в собственность организации-лизингополучателя.
В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Поскольку в данном случае выкупная цена оборудования составляет 37 000 руб., в налоговом учете оно не относится к амортизируемому имуществу, а его стоимость признается в составе материальных расходов на дату передачи его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254, абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ). Следовательно, получив право собственности на оборудование, организация не относит его в состав амортизируемого имущества и не применяет амортизационную премию, а списывает затраты на выкуп имущества (37 000 руб.) единовременно.
Таким образом, действия налогового органа правомерны. В рассматриваемом случае организация не вправе применить амортизационную премию. Для того чтобы воспользоваться правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств, каковыми не являются лизинговые платежи. Поэтому амортизационная премия может быть учтена лизингополучателем в отношении только выкупной цены предмета лизинга. Поскольку в данном случае выкупная цена оборудования составляет 37 000 руб., в налоговом учете оно не относится к амортизируемому имуществу, а его стоимость признается единовременно в составе материальных расходов на дату передачи его в эксплуатацию.
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
09.10.2015
