Вопрос: На требование налогового органа о представлении документов в рамках встречной проверки (ст. 93.1 НК РФ) организация представила книгу продаж за I квартал 2015 г. по старой форме, то есть без учета изменений, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137».
Возможно ли привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ?
Ответ: Пунктом 2 ст. 126 Налогового кодекса РФ не установлена ответственность за представление документов в налоговый орган по неустановленной (прежней) форме, однако, возможно, указанную позицию придется доказывать в суде.
Обоснование: На основании положений ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Согласно п. 6 указанной статьи отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 126 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике, отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями.
На основании п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 N 735 внесены изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Указанным документом в том числе внесены изменения в форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, применяемые с 01.10.2014.
Как видно из диспозиции п. 2 ст. 126 НК РФ, ответственность установлена за непредставление в установленный срок документов, предусмотренных НК РФ по запросу налогового органа. Представление документов (в рассматриваемом случае — книги продаж), составленных с нарушением формы, которая утверждена в установленном порядке и, следовательно, не является для налогоплательщика рекомендательной, может повлечь ответственность по п. 2 ст. 126 НК РФ, поскольку имеется вероятность того, что налоговый орган будет считать такой документ непредставленным.
Приведем примеры из судебной практики по указанному вопросу. Например, в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.2006 N А19-37884/05-32-Ф02-2150/06-С1 судом указано, что ответственность за представление налоговой декларации по неустановленной форме не предусмотрена налоговым законодательством.
Также в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2006, 04.04.2006 по делу N А41-К2-21907/05 установлено, что представление в налоговый орган расчетов на старых бланках в установленный срок не свидетельствует о совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК РФ.
В Постановлении ФАС Центрального округа от 17.08.2004 N А09-548/04-10 сделан вывод, что ответственность за представление документов с недостатками по форме налоговым законодательством не предусмотрена. Таким образом, судебные органы не рассматривают представление документов по прежним, недействующим формам как нарушение ст. 126 НК РФ, однако в случае возникновения спора организации, вероятно, придется отстаивать свою позицию в суде.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.10.2015
