Вопрос: Организация (заказчик-застройщик) имеет на балансе в качестве товара готовые квартиры с зарегистрированными правами собственности. Кроме того, часть квартир реализуется с рассрочкой платежа, при этом регистрация перехода права собственности на квартиру по условиям договоров осуществляется после окончательного расчета.
Каков порядок налогообложения налогом на имущество организаций на основании пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в данном случае?
Ответ: Квартиры, не учитываемые на балансе заказчика-застройщика в качестве объектов основных средств, но на которые зарегистрированы права собственности, с 2015 г. признаются объектом обложения налогом на имущество организаций в случае принятия в субъекте Российской Федерации закона, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении указанных объектов (жилых домов и жилых помещений), при этом налоговая база по таким объектам определяется как их кадастровая стоимость. Квартиры, реализуемые с отсрочкой платежа, в этом случае признаются объектом налогообложения до момента регистрации перехода права собственности на них к покупателю.
Обоснование: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.
В частности, п. 1 ст. 378.2 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;
2) нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4) жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 2 ст. 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 4 п. 1 данной статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
При этом в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости.
Таким образом, жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагаются налогом на имущество организаций, в случае если законом субъекта Российской Федерации установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении таких объектов недвижимого имущества.
При этом в силу положений пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Кодекса порядок налогообложения объектов недвижимого имущества, в том числе жилых помещений (квартир) исходя из кадастровой стоимости, применяется в отношении организаций — собственников таких объектов.
Кроме того, п. 5 ст. 382 Кодекса определено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Таким образом, учитывая, что на основании норм ст. ст. 219 и 223, а также ст. 551 Гражданского кодекса РФ право собственности на объекты недвижимого имущества возникает и прекращается с момента такой регистрации, квартиры, реализуемые заказчиком-застройщиком с отсрочкой платежа, признаются объектом налогообложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости до момента регистрации перехода права собственности на них к покупателю.
К.В.Гнездилова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.10.2015
