Вопрос: Организация арендовала помещение, оснащенное системой кондиционирования, с целью размещения в нем рабочих мест административного персонала. Через полгода потребовалось произвести ремонт вышедшего из строя кондиционера, расположенного в арендуемом помещении. Организация-арендатор оплатила расходы на ремонт кондиционера. Можно ли их учесть в целях налога на прибыль в налоговом учете организации-арендатора?
Ответ: Арендатор вправе в целях налога на прибыль учесть расходы на текущий ремонт кондиционера, если на основании договора такая обязанность не возложена на арендодателя.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Эти положения применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Если переданная система кондиционирования не относится к основным средствам в учете арендодателя (не дороже 40 тыс. руб.), то расходы на ремонт такого имущества могут быть учтены в целях налогообложения прибыли как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (Письмо Минфина России от 30.06.2008 N 03-03-06/1/376).
Таким образом, арендатор вправе учесть расходы на текущий ремонт кондиционера, если на основании договора такая обязанность не возложена на арендодателя. При этом для обоснования понесенных расходов, помимо договора о проведении ремонтных работ и соответствующих первичных документов, необходимо документально подтвердить наличие в составе переданного в аренду помещения системы кондиционирования. На наш взгляд, это можно сделать, включив соответствующую оговорку в договор аренды и акт приемки-передачи арендуемого помещения.
О.А.Коренева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
10.10.2015
