Вопрос: Российская организация заключила договор с эстонской организацией об оказании услуг по предпродажной подготовке товара на ярмарку. В договор было включено условие об уплате НДС в размере 18 процентов. В последующем после уплаты суммы по договору эстонская организация узнала, что данная операция не облагается НДС, так как оказание услуг происходило не на территории РФ. Имеет ли право эстонская организация взыскать с российской организации НДС в качестве неосновательного обогащения, если эстонская организация сама подписала договор на таких условиях и НДС был уплачен в бюджет РФ российской организацией?
Ответ: Эстонская организация, являющаяся заказчиком услуг по предпродажной подготовке товаров для участия в ярмарке, вправе взыскать с российской организации — контрагента сумму неосновательного обогащения на сумму уплаченного согласно договору НДС, даже если НДС был уплачен в бюджет РФ российской организацией.
Обоснование: Согласно ст. 8 Гражданского кодекса РФ основанием возникновения гражданских прав и обязанностей являются в том числе и договоры.
Так, согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Согласно ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
В соответствии с п. 2 ст. 1 и ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
При таких обстоятельствах стороны, действуя по своей воле и в своем интересе, заключая спорный договор с приложениями к нему, самостоятельно и на свой риск согласовали условия о цене договора, включив в стоимость услуг также налог на добавленную стоимость.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется, среди прочего, при оказании рекламных и маркетинговых услуг.
В соответствии с п. 3 ст. 1 ГК РФ при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно.
Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения (п. 4 ст. 1 ГК РФ).
Российская организация должна была знать требование российского налогового законодательства и не вводить в заблуждение контрагента.
В связи с этим незаконно полученная сумма налога подлежит возврату как неосновательное обогащение.
С такой позицией согласна и судебная практика. Так, в Определении Верховного Суда РФ от 23.06.2015 по делу N 305-ЭС14-8805, А40-2065/2014 сделан вывод о том, что перечисление ответчиком в бюджет излишне оплаченных заказчиком сумм НДС не является основанием для признания законными действий ответчика по невозврату этих сумм заказчику.
Р.К.Петросов
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.10.2015
