Вопрос: Организация продает продукцию — шпиг свиной соленый и копченый, код вида продукции 92 1036 ОКП, как указано в сертификате соответствия. Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС 10 процентов в отношении реализации данной продукции?
Ответ: Учитывая судебную практику, организация, которая продает продукцию — шпиг свиной соленый и копченый, код вида продукции 92 1036 ОКП, как указано в сертификате соответствия, не вправе применять налоговую ставку 10 процентов. В отношении реализации данной продукции применяется ставка 18 процентов.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. п. 1, 2 и 4 данной статьи.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий — сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы — балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов — ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).
Коды видов продукции, перечисленные в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности РФ, определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень).
В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 содержится код 92 1036 ОКП «Шпиг свиной соленый и копченый».
Товары, имеющие код 92 1036, в Перечне не указаны.
Следовательно, организация, которая продает продукцию — шпиг свиной соленый и копченый, код вида продукции 92 1036 ОКП, как указано в сертификате соответствия, не вправе применять налоговую ставку по НДС 10 процентов. В отношении реализации данной продукции применяется ставка 18 процентов.
Правомерность данного вывода подтверждается судебной практикой.
В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.07.2013 N А79-6485/2012 суд отметил, что согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 шпигу присвоен код 92 1036 ОКП, сертификат соответствия на производимую им продукцию также содержит код 92 1036 ОКП. Вместе с тем в Перечне указанный код отсутствует, продукция под наименованием «шпиг» не поименована, следовательно, реализация данной продукции подлежит обложению по налоговой ставке 18 процентов.
В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 18.12.2014 N Ф06-18043/2013 суд установил, что в представленном организацией сертификате соответствия, выданном на реализуемые им в проверяемом периоде товары: шпиг соленый, шпиг копченый, шпиг венгерский и другие, в качестве кода ОКП указан код вида продукции 92 1036. Вместе с тем в Перечне данный код не отнесен к облагаемым НДС по ставке 10 процентов. Исходя из изложенного, суд признал правомерным вывод налогового органа о необходимости применения ставки НДС в размере 18 процентов.
Отметим, тем не менее, что согласно позиции Арбитражного суда Северо-Западного округа в Постановлении от 18.03.2015 N Ф07-156/2015, если в соответствующих документах (сертификате соответствия и декларации о соответствии) указан иной вид продукции — код 92 1351 ОКП (копчености из свинины), которая включена в Перечень, организация вправе применить ставку 10 процентов по НДС при реализации такой продукции, как шпиг соленый, шпиг венгерский, шпиг по-домашнему.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.10.2015
