Вопрос: У организации есть два земельных участка, которые используются в предпринимательской деятельности (в растениеводстве). Первый был приобретен в период применения УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), а второй — сразу после перехода на уплату ЕСХН. Через полгода участки решено продать. Вправе ли организация учесть их стоимость при расчете ЕСХН?
Ответ: При продаже организацией, перешедшей с УСН на ЕСХН, земельных участков, первый из которых приобретен в период применения УСН, второй — ЕСХН, и используемых в целях ведения растениеводства, организация вправе принять к расходам в определенной части затраты на покупку второго участка в соответствии с п. 4.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом организация не учитывает в расходах стоимость первого участка.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации. Таким образом, в период нахождения организации на УСН стоимость участка, приобретенного для производственных нужд, для расчета налога, уплачиваемого при применении УСН, не учитывается.
При переходе с УСН на ЕСХН стоимость участка, купленного в период применения УСН, в расходах также не учитывается, поскольку данную возможность НК РФ не предусматривает. Стоимость участка, который был приобретен в период уплаты ЕСХН для производственных целей, в расходы возможно принять по правилам п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ. В соответствии с указанной нормой расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды (налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом — полугодие, ст. 346.7 НК РФ).
При этом расходы принимаются после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Напомним, что право собственности и другие вещные (имущественные) права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ).
При продаже участка, купленного в период применения УСН для производственных целей, его стоимость также учесть в расходах неправомерно в связи с тем, что перечень расходов, принимаемых к учету при расчете налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН и ЕСХН, является закрытым и подобных расходов не содержит (п. 2 ст. 346.5, ст. 346.16 НК РФ).
Стоимость участка при продаже принять в состав расходов возможно, только если участок земли куплен для перепродажи, так как в данном случае участок будет являться товаром, а стоимость товара учитывается в составе расходов при ЕСХН в соответствии с пп. 24 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, а при УСН — в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Таким образом, при продаже организацией, перешедшей с УСН на ЕСХН, земельных участков, первый из которых приобретен в период применения УСН, второй — ЕСХН, и используемых в целях ведения растениеводства, организация вправе принять к расходам в определенной части затраты на покупку второго участка — в соответствии с п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ. При этом учесть в расходах стоимость первого участка неправомерно.
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
13.10.2015
