Вопрос: Каким образом можно подтвердить льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении творческих мастерских, ателье, студий?
Ответ: В настоящее время отсутствует конкретный перечень документов, подтверждающих право использования льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении творческих мастерских, ателье, студий. По нашему мнению, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган документ, подтверждающий статус физического лица как занимающегося профессионально творческой деятельностью (например, членский билет или удостоверение об участии в творческой организации), документ, подтверждающий характер использования помещения (например, документ о предоставлении физическому лицу помещения в данном качестве, справку из местной администрации, управляющей компании или ЖЭК), а также иные документы, свидетельствующие о творческом использовании данного объекта.
Обоснование: Согласно пп. 14 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ право на налоговую льготу по налогу на имущество имеют физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, — в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, — на период такого их использования.
Чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо подать соответствующее заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору (ст. 407 НК РФ).
НК РФ, к сожалению, не содержит перечень необходимых документов для подтверждения творческой деятельности налогоплательщика. Рассмотрим имеющиеся разъяснения контролирующих органов.
Ранее ГНИ по г. Москве в своем Письме от 25.03.1999 N 13-08/8424 в отношении ранее действующей аналогичной льготы сообщала, что такими документами могут быть членские билеты и удостоверения различных творческих организаций. Для лиц, не являющихся членами подобных организаций, необходимым документом будет являться диплом (или иной документ) об окончании профессионального учебного заведения по соответствующей специальности или справка с места работы, где указывается его профессия. Использование жилых помещений не по назначению производится также с согласия органов местного самоуправления, что подтверждается соответствующей справкой органа, ответственного за использование жилых помещений (ЖЭК, РЭУ).
Считаем целесообразным рассмотреть и иные мнения. Согласно абз. 2 пп. «о» п. 5 Инструкции МНС России от 02.11.1999 N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» для получения льгот представляется справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование сооружений, помещений или строений исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п. Таким образом, данный пункт Инструкции МНС России N 54 устанавливает условие, при котором может быть реализована налоговая льгота.
Верховный Суд РФ также высказал мнение по данному вопросу: для получения льготы по налогу на имущество необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие наличие специально оборудованного имущества, используемого в культурных целях (таким документом является справка, выданная соответствующим органом, дающим разрешение на использование деятелям культуры, искусства и народным мастерам помещений или строений в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т.п.) (Решение Верховного Суда РФ от 10.03.2000 N ГКПИ00-134).
Из последних разъяснений необходимо отметить мнение Минфина России, выраженное в Письме от 13.10.2008 N 03-05-04-01/33: подтверждающими право налогоплательщика на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, могут служить акты органов государственной власти и муниципальных образований, в ведении которых находится данное имущество, о предоставлении и (или) использовании помещений в культурных целях, а также подтверждающие факт использования помещения в культурных целях акты творческих союзов, членами которых являются налогоплательщики.
Также в Определении Липецкого областного суда от 15.10.2013 по делу N 33-2589/2013г. отмечается, что для освобождения от налога на недвижимость необходимо подтверждение статуса физического лица как деятеля культуры, искусства или народного мастера; использование помещений исключительно в качестве творческих мастерских; данные помещения должны быть специально оборудованы для таких мастерских. В данном деле налогоплательщик представил акт и справку администрации сельского поселения, из которых следовало, что часть помещений используются под художественную мастерскую, свидетельства о государственной регистрации права собственности, справку настоятеля храма об изготовлении для храма иконостаса, а также свидетельские показания об изготовлении церковной утвари и изделий для храма, что не было признано судом достаточными доказательствами, подтверждающими права ответчика на освобождение от уплаты налога.
В Решении Советского районного суда г. Томска от 05.05.2014 N 2-1333/2014 отмечается, что это должен быть документ, подтверждающий наличие специально оборудованного строения, помещения, сооружения, принадлежащего деятелю культуры, искусства на праве собственности, и использование его исключительно в установленных целях.
Таким образом, в законодательстве четко не прописан перечень документов, подтверждающих право использования льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении творческих мастерских, ателье, студий. По нашему мнению, налогоплательщику необходимо представить в налоговую инспекцию документ, подтверждающий статус физического лица как занимающегося профессионально творческой деятельностью (например, членский билет или удостоверение об участии в творческой организации), документ, подтверждающий характер использования помещения (например, документ о предоставлении физическому лицу помещения в данном качестве, справку из местной администрации, управляющей компании или ЖЭК), а также иные документы, свидетельствующие о творческом использовании данного объекта.
Н.А.Ситникова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.10.2015
