Вопрос: ООО выплачивает дивиденды. Один из участников — юрлицо передал право на получение дивидендов физлицу на основании договора цессии. В какой момент у общества возникает обязанность по перечислению в бюджет налога на прибыль в качестве налогового агента с суммы причитающихся данному участнику дивидендов?
Ответ: В случае если участник ООО — юридическое лицо передал право на получение дивидендов физическому лицу на основании договора цессии, то у общества, выплачивающего дивиденды, возникает обязанность по перечислению в бюджет налога на прибыль в качестве налогового агента с суммы дивидендов не позднее дня, следующего за днем перечисления указанных дивидендов в адрес другого лица, являющегося цессионарием по договору цессии.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. При этом в соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Таким образом, уступкой права требования или цессией является соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора. Кредитор, уступивший свое требование должнику, является цедентом, а лицо, которое получило право требования, — цессионарием.
На основании п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. Плательщиком налога по полученным дивидендам является участник общества.
Статьей 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ, если иное не установлено НК РФ, российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов налоговым агентом, рассчитывается в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ. При этом согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Налог, удержанный налоговым агентом при выплате дохода в виде дивидендов, согласно п. 4 ст. 287 НК РФ должен быть перечислен не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Таким образом, по нашему мнению, в данном случае удержание налога на прибыль с дохода в виде дивидендов осуществляется не позднее дня, следующего за днем перечисления указанных дивидендов в адрес другого лица, являющегося цессионарием по договору цессии.
Аналогичная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве от 14.10.2008 N 20-12/096036.
О.А.Нуянзина
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.10.2015
