Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей стройматериалами. Поставщик отправляет стройматериалы напрямую покупателю с привлечением сторонней организации. В счете отдельной строкой выделена сумма транспортных расходов. Как заполнить транспортную накладную для признания транспортных расходов в целях налога на прибыль?
Ответ: Для целей признания транспортных расходов по налогу на прибыль транспортная накладная должна быть заполнена по форме (Приложение N 4 к Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (далее — Правила)). Вместе с тем отдельные недостатки при заполнении не могут свидетельствовать о необоснованности понесенных расходов.
Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов.
Согласно п. 6 Правил перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза — заявки грузоотправителя. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной грузоотправителем (если иное не предусмотрено договором перевозки груза) по форме согласно Приложению N 4.
Таким образом, оформление транспортной накладной по установленной форме необходимо налогоплательщику для подтверждения факта заключения договора перевозки груза. Указанное подтверждается Письмами Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14014, от 30.04.2013 N 03-03-06/1/15213, от 20.07.2015 N 03-03-06/1/41407.
Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами. Так, на основании п. 9 Правил транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимого на одном транспортном средстве, в трех экземплярах (оригиналах) соответственно для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Транспортная накладная подписывается грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами. Любые исправления заверяются подписями как грузоотправителя, так и перевозчика или их уполномоченными лицами. Указанное подтверждается судебной практикой. Так, в Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.2014 N Ф04-12919/2014 сделан следующий вывод. Действующее законодательство не содержит запрета на корректировку транспортных, товарно-транспортных накладных; исправления в первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Суды, рассматривая дело и признавая решение налогового органа недействительным, установили, что факт оказания услуг подтверждается представленными в материалы дела документами, а недочеты в оформлении первичных документов не опровергают реальности хозяйственной операции. Также следует отметить позицию ФНС России, изложенную в Письме Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547 (направлено Письмом ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@), согласно которой ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Вместе с тем в совокупности с иными обстоятельствами суды могут отказать в обоснованности отнесения на расходы транспортных услуг. Например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 10.10.2006 по делу N А62-5749/2004 указано, что налогоплательщиком необоснованно включены в затраты по реализации продукции расходы, связанные с оплатой транспортных услуг, не подтвержденные документально (в частности, первичными документами, подтверждающими объем перевезенной продукции, расход горюче-смазочных материалов на перевозку продукции сторонней организацией). Представленные налогоплательщиком акты приема выполненных работ по договорам перевозки грузов не были признаны достаточными доказательствами для подтверждения размера понесенных расходов. При этом налогоплательщик представил в суд копии товарно-транспортных накладных, анализ которых показал, что документы оформлены с нарушением установленных требований, а именно не заполнены все реквизиты. Суд согласился с тем, что первичные учетные документы составлены с нарушением действующего законодательства, а имеющиеся недостатки в их заполнении не позволяют получить действительную объективную информацию, необходимую для целей налогообложения.
Таким образом, нарушения в порядке оформления транспортной накладной могут поставить под сомнение достоверность понесенных обществом транспортных расходов, однако указанные нарушения будут оцениваться налоговым органом в совокупности с иными имеющимися обстоятельствами, указывающими на нереальность оказываемых услуг и получение необоснованной налоговой выгоды. Так, полагаем, что при заполнении документа в обязательном порядке должны быть отражены сведения о заказчике транспорта (организация, которая отражает в учете транспортные расходы), данные об автомобиле, водителе, пунктах погрузки и разгрузки, наименование груза и другие сведения, которые бы подтверждали реальность оказанной услуги, а также содержать соответствующие подписи уполномоченных лиц. Отсутствие в транспортной накладной второстепенных реквизитов не должно опровергать факта транспортировки товара.
Е.С.Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.10.2015
