Вопрос: Организация импортировала товар из Казахстана, сдала декларацию по косвенным налогам и уплатила НДС 23-го числа. Позже был доплачен налог и сдана уточненная декларация. Вправе ли налоговый орган в ходе камеральной проверки рассчитать штраф в сумме 5% от НДС, указанного в уточненной декларации, учитывая, что первичная декларация была на меньшую сумму?
Ответ: По нашему мнению, налоговый орган вправе взыскать штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ с суммы НДС, указанной в уточненной декларации.
Обоснование: Косвенные налоги по импорту в ЕАЭС по взаимной торговле товарами рассчитываются в стране назначения (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014 (далее — Договор)).
Механизм уплаты и контроля НДС при импорте определен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору) (далее — Приложение N 18).
Декларация представляется после принятия на учет импортированного товара в срок по 20-е число включительно следующего за ним месяца (п. 20 Приложения N 18). Налог должен быть уплачен в тот же срок (п. 19 Приложения N 18).
Если товары импортированы на Россию, то, соответственно, и штраф за несвоевременное представление декларации рассчитывается по ее законодательству на основании данных, полученных при обмене информацией с налоговыми органами Казахстана (ст. 119 НК РФ, п. 22 Приложения N 18).
Пунктом 1 ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.
По нашему мнению, налоговый орган вправе применить штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ с суммы НДС, указанной в уточненной декларации (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 N 7265/11).
При принятии решения по ст. 119 НК РФ налоговый орган обязан учесть имеющиеся смягчающие обстоятельства (п. 3 ст. 114 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033, п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
А.А.Кретов
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.10.2015
