Вопрос: Организация (осуществляет деятельность, облагаемую НДС) во II квартале 2015 г. произвела строительно-монтажные работы для собственного потребления. В этом же периоде на стоимость СМР начислили НДС и зарегистрировали счет-фактуру в книге продаж. Однако к вычету указанный НДС во II квартале 2015 г. организация не приняла.
Можно ли организации принять к вычету НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, в III квартале 2015 г. или в последующих налоговых периодах?
Ответ: Перенести вычет НДС по СМР для собственного потребления на III квартал 2015 г. или на другие налоговые периоды нельзя, так как для такого вычета установлен срок — момент определения налоговой базы. При применении вычета по НДС при осуществлении СМР для собственного потребления установлен специальный срок, а именно — последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Обоснование: Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов налогообложения по НДС является выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычетам при условии, что имущество предназначено для осуществления операций, облагаемых НДС, и его стоимость подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету на момент определения налоговой базы, то есть в том же налоговом периоде, когда налог начислен к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при применении вычета по НДС при осуществлении СМР для собственного потребления установлен специальный срок, а именно — последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
В связи с этим перенести вычет НДС по СМР для собственного потребления на III квартал 2015 г. или на другие налоговые периоды нельзя, так как для такого вычета установлен такой срок, как момент определения налоговой базы, то есть в том же налоговом периоде, когда налог начислен к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.10.2015
