Вопрос: Покупатель из Казахстана прислал по почте российскому поставщику копию документа о подтверждении уплаты налога, выданного казахстанским налоговым органом. При этом копию заявления о ввозе товаров покупатель передать отказывается, в связи с тем что указанное заявление оформлялось покупателем в электронной форме. Сможет ли российский поставщик в этом случае подтвердить нулевую ставку НДС?
Ответ: В связи с тем что казахский покупатель не представил копию заявления о ввозе, российскому поставщику следует самостоятельно оформить перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в частности НДС) на основании сведений, поступивших в российские налоговые органы в электронном виде. Проверку поступления сведений по заявлению возможно осуществить с помощью интернет-сервиса ФНС России, размещенного на официальном сайте http://www.nalog.ru. При этом в перечне указываются сведения о номере и дате отметки о регистрации заявления.
Обоснование: Порядок уплаты НДС при экспорте товаров из России в страны ЕАЭС установлен Договором о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), в том числе Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее — Протокол).
Для подтверждения права на применение нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС налогоплательщик-экспортер представляет документы, перечисленные в п. 4 Протокола, в том числе он вправе представить любой из документов (пп. 3 п. 4 Протокола):
— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по определенной форме, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов);
— перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).
Налогоплательщик включает в перечень заявлений реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган в форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором.
Форма перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Порядок его заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@ и действуют с 04.05.2015.
В соответствии с абз. 3 п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией)), при оформлении заявления в электронной форме с электронной (электронно-цифровой) подписью, налоговый орган направляет налогоплательщику-покупателю в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом.
Налогоплательщик-покупатель направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику-экспортеру копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств). Как указывается в Письме ФНС России от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@, в этом случае импортер направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику-экспортеру копии составленного им заявления и сообщение о проставлении отметки налогового органа, подтверждающее факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).
Как разъяснено Минфином России в Письме от 07.08.2015 N 03-07-13/1/45758, принимая во внимание Приказ ФНС России N ММВ-7-15/139@, в настоящее время для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из Российской Федерации в Республику Казахстан в пакете документов, предусмотренных п. 4 Протокола, вместо заявления на бумажном носителе с отметкой налогового органа Республики Казахстан может представляться перечень заявлений на бумажном носителе, составленный по форме, утвержденной указанным Приказом. При этом проверку поступления сведений по заявлению возможно осуществить с помощью интернет-сервиса ФНС России, размещенного на официальном сайте http://www.nalog.ru.
В ст. 2 Протокола об обмене информацией указано, что налоговые органы государств — членов Таможенного союза обмениваются информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств — членов Таможенного союза, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения) в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в виде электронных файлов.
Учитывая вышеизложенное, российская организация — поставщик вместо копии заявления о ввозе товара вправе представить в налоговый орган перечень заявлений. При этом в перечне указываются сведения о номере и дате отметки о регистрации заявления.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.10.2015
