Вопрос: Может ли организация не применять ставку 0 процентов, а выписать сразу счет-фактуру по ставке 18 процентов и уплатить НДС в бюджет без процедуры подтверждения экспорта товаров на Украину в налоговых органах?
Ответ: Организация не может сразу выставить счет-фактуру по ставке 18 процентов, если она отгружает товар в таможенном режиме экспорта. Соответственно, при отгрузке счет-фактура выставляется по ставке 0 процентов. Если экспорт не будет подтвержден, ставка НДС изменится с 0 процентов на 18 процентов, в связи с чем организации нужно будет составить счет-фактуру со ставкой 18 процентов в одном экземпляре и регистрировать его в книге продаж в периоде отгрузки. Если организация знает, что экспорт не будет подтвержден, налог за период отгрузки рекомендуется уплатить в установленные сроки, чтобы избежать начисления пеней.
Обоснование: В пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы необходимых документов, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов.
В п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 N 372-О-П и в Определении Верховного Суда РФ от 20.02.2015 N 302-КГ14-8990 по делу N А33-3050/2013 указывается, что налоговая ставка, в том числе нулевая, по налогу на добавленную стоимость является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.
Таким образом, если организация отгружает товар в таможенном режиме экспорта, момент определения налоговой базы при этой реализации товаров (работ, услуг) установлен с учетом срока 180 дней (п. 9 ст. 165, п. 9 ст. 167 НК РФ). Также при отгрузке составляется счет-фактура с указанием нулевой ставки НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если же налогоплательщик сразу при отгрузке укажет ставку 18 процентов, то счет-фактура будет составлен неверно (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-08/124).
В п. 1 ст. 165 НК РФ закреплен перечень документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы.
На основании п. 9 указанной статьи, если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенной процедуре экспорта, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.
Таким образом, если пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, не собран в течение 180 календарных дней, на момент определения налоговой базы на дату отгрузки НДС начисляется по ставке 18 процентов. В связи с тем что ставка НДС изменяется с 0 процентов на 18 процентов, организация составляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж в соответствии с п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в периоде отгрузки.
Чтобы избежать пеней за несвоевременную уплату налога, организации рекомендуется заранее уплатить налог за данный период (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.10.2015
