Вопрос: В какой срок организация вправе обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного «ввозного» НДС в судебном порядке, если при обращении с таким заявлением в таможенный орган напрямую заявление было оставлено без рассмотрения и возвращено со ссылкой на неприложение платежного документа, подтверждающего уплату «ввозного» НДС, и повторное обращение в таможенный орган уже невозможно, так как трехлетний срок с момента уплаты НДС истек?
Ответ: Учитывая судебную практику, организация вправе обратиться с заявлением о возврате излишне уплаченного «ввозного» НДС в судебном порядке в течение трех лет с момента возврата ей заявления, поданного в таможенный орган и оставленного без рассмотрения.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относится налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Исходя из ст. 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства — члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.
На основании ч. 1 ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее — Закон N 311-ФЗ) излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов — в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
В силу п. 1 ч. 2 ст. 147 Закона N 311-ФЗ к заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов должен прилагаться платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату.
Частью 4 ст. 147 Закона N 311-ФЗ установлено, что при отсутствии в заявлении о возврате требуемых сведений и непредставлении необходимых документов указанное заявление подлежит возврату плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления. Возврат указанного заявления производится не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган.
Пунктом 1 ст. 196 Гражданского кодекса РФ определено, что общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ.
Исходя из п. 1 ст. 200 ГК РФ, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.
В ст. 147 Закона N 311-ФЗ указан трехлетний срок на обращение в таможенный орган с заявлением о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов.
Однако срок на обращение в судебном порядке с таким заявлением ни в ст. 147, ни в иных статьях Закона N 311-ФЗ не указан.
В Определении Верховного Суда РФ от 22.06.2015 N 310-КГ14-8046, А62-554/2014 указано, что наряду с ч. 1 ст. 147 Закона N 311-ФЗ ст. 148 данного Закона в иных случаях, в том числе при отказе в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, установлен годичный срок на возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.
Таким образом, Законом N 311-ФЗ установлена административная процедура возврата таможенных платежей, налогов в случае их излишней уплаты (излишнего взыскания), а также уплаты в отсутствие законных оснований и предусмотрены сроки на реализацию лицами своих прав во внесудебной процедуре, то есть путем обращения с соответствующим заявлением в таможенный орган.
Вместе с тем закрепление в ст. ст. 147 и 148 Закона N 311-ФЗ сроков для возврата таможенных пошлин, налогов не препятствует лицу в случае пропусков указанных сроков обратиться в суд с иском о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.
В этом случае в отсутствие в таможенном законодательстве положений, устанавливающих срок на обращение в суд с требованием о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей и налогов, такое требование подлежит рассмотрению с применением общих правил исчисления срока исковой давности (п. 1 ст. 200 ГК РФ) и продолжительности срока исковой давности в три года (ст. 196 ГК РФ).
На необходимость применения данного срока в публичных правоотношениях неоднократно указывал Конституционный Суд РФ (Определения от 21.06.2001 N 173-О, от 03.07.2008 N 630-О-П).
Анализируя приведенную позицию Верховного Суда РФ, следует заключить, что срок обращения в судебном порядке с заявлением о возврате излишне уплаченного ввозного НДС составляет по аналогии со сроком исковой давности, установленным ГК РФ, три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В рассматриваемой ситуации организация узнала о нарушении своего права в момент возврата заявления, поданного в таможенный орган и оставленного без рассмотрения. Следовательно, с этого момента исчисляется трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного «ввозного» НДС.
Данный вывод подтверждается и Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 18.08.2015 N Ф06-27136/2015.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.10.2015
