Вопрос: Учитывается ли для целей налогообложения организацией, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», сумма переоценки основного средства, введенного в эксплуатацию в процессе применения УСН?
Ответ: Для целей налогообложения организацией, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», сумма переоценки основного средства, введенного в эксплуатацию в процессе применения УСН, не признается.
Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п. п. 1, 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Как следует из пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН, а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях применения УСН в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу гл. 25 НК РФ переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Однако данное положение приведено в гл. 25 НК РФ, а в рассматриваемом случае речь идет об организации, применяющей УСН.
Как разъяснено в Письме Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/9, результаты переоценки не отражаются налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в налоговом учете.
Данный вывод представляется справедливым, поскольку порядок, в котором принимаются расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 346.16 НК РФ и возможности переоценки основных средств в нем не предусмотрено.
В закрытом перечне расходов, учитываемых в целях налогообложения, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, сумма переоценки основного средства не упомянута.
Таким образом, для целей налогообложения организацией, применяющей УСН с объектом «доходы минус расходы», сумма переоценки основного средства, введенного в эксплуатацию в процессе применения УСН, не признается.
Г.Н.Афиногенова
Референт государственной
гражданской службы РФ
2 класса
20.10.2015
