Вопрос: Организация осуществила бездоговорное подключение к сети организации — поставщика электроэнергии и в течение нескольких месяцев осуществляла энергопотребление. После установления факта бездоговорного потребления электроэнергии организация-поставщик обратилась в суд с требованием о взыскании с организации-потребителя неосновательного обогащения. Решением арбитражного суда требования поставщика были удовлетворены.
Требуется ли поставщику производить уплату НДС с суммы взысканного неосновательного обогащения?
Ответ: Организация — поставщик электроэнергии не должна производить уплату НДС с взысканной с организации-ответчика суммы неосновательного обогащения за бездоговорное подключение к сети организации-поставщика. По мнению официальных органов и судебной практики, взыскание неосновательного обогащения не является операцией, подпадающей под обложение НДС в силу своего компенсационного характера.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.
Получение организацией электроэнергии без заключения договора энергоснабжения является классическим случаем неосновательного обогащения.
Разрешение вопроса о необходимости уплаты НДС с взысканной суммы неосновательного обогащения зависит от определения объекта налогообложения.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией в силу п. 1 ст. 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ определено, что к объектам обложения НДС отнесены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В пп. 2 — 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС указаны передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Позиция официальных органов состоит в том, что перечень объектов, подлежащих обложению НДС, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.
Так, в Письме Минфина России от 28.10.2013 N 03-07-11/45656 было отмечено, что в перечне объектов обложения налогом на добавленную стоимость, установленном ст. 146 НК РФ, получение денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не предусмотрено.
Аналогичная позиция была изложена в Письме Минфина России от 25.10.2013 N 03-07-11/45200.
Судебная практика согласуется с позицией Минфина России.
В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2015 N 10АП-3701/2015 было указано, что неосновательное обогащение в форме сбережения имущества состоит в том, что лицо получило некую имущественную выгоду, но не понесло обычные для гражданского оборота расходы. В результате неосновательного обогащения так или иначе происходит перераспределение имущественных благ в отсутствие надлежащих правовых оснований, по итогам которого потерпевшая сторона без наличия законных оснований не получает соответствующего встречного исполнения. Удовлетворение требований, вытекающих из названных правоотношений, служит устранению неосновательного обогащения одного лица за счет другого и воссозданию нарушенного в таких ситуациях экономического баланса. Взыскание неосновательного обогащения служит целью восстановления имущественного положения потерпевшей стороны. Таким образом, взыскание неосновательного обогащения не опосредует операцию по реализации товара (работы, услуги), а является компенсацией особого рода, в связи с чем не может быть объектом налогообложения по НДС.
Аналогичный вывод был воспроизведен в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2014 N 09АП-37048/2014.
Таким образом, судебная практика в настоящее время согласуется с официальной позицией Минфина России и не рассматривает неосновательное обогащение как базу для уплаты НДС.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.10.2015
