Вопрос: Организации предъявлен иск от энергоснабжающей организации о взыскании неосновательного обогащения, возникшего из бездоговорного потребления электроэнергии. Организация не согласна с расчетом исковых требований истца, так как сумма иска включает в себя 18% НДС. По мнению организации, взыскание неосновательного обогащения не предполагает включение в него НДС, так как энергоснабжающая организация не производила реализацию товаров или услуг по смыслу НК РФ. Правомерна ли позиция организации?
Ответ: Позиция организации, которой предъявлен иск от энергоснабжающей организации о взыскании неосновательного обогащения, возникшего из бездоговорного потребления электроэнергии, согласно которой она не согласна с расчетом исковых требований истца, так как сумма иска включает в себя 18% НДС, неправомерна. Действительно, судебная практика и официальные органы исходят из того, что взыскание неосновательного обогащения не облагается НДС. Однако исключение НДС из суммы исковых требований о взыскании неосновательного обогащения противоречило бы компенсационной природе данного института, нарушало бы принцип налогового равенства для истца и ответчика.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 1102 Гражданского кодекса РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст. 1109 ГК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В Письме Минфина России от 28.10.2013 N 03-07-11/45656 было отмечено, что в перечне объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость, установленном ст. 146 НК РФ, получение денежных средств, не связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не предусмотрено.
Аналогичная позиция была изложена в Письме Минфина России от 25.10.2013 N 03-07-11/45200.
В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2015 N 10АП-3701/2015 было указано, что взыскание неосновательного обогащения не опосредует операцию по реализации товара (работы, услуги), а является компенсацией особого рода, в связи с чем не может быть объектом налогообложения по НДС.
Также суд отметил, что сумма неосновательного обогащения в силу своей компенсационной природы должна соответствовать экономически обоснованному доходу заявителя в схожих рыночных условиях и не может быть меньше за счет исключения суммы НДС из цены, следовательно, НДС в данном случае представляет собой исключительно часть цены как добавленную стоимость, а не как исчисленный налог.
Так, в случае если признать, что заявитель должен был обложить полученные в качестве возврата неосновательного обогащения денежные средства налогом на добавленную стоимость, то должник, в свою очередь, получит право на применение вычета по НДС по данной операции. Вместе с тем в силу ст. 169 НК РФ вычет по НДС может быть применен исключительно на основании счета-фактуры, выставление которого в рассматриваемой ситуации законодательством (без наличия специальных условий) не предусмотрено.
Также суд сослался на Постановление Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N 5-П, в котором было отмечено, что налогоплательщики при одинаковой платежеспособности должны нести равное бремя налогообложения. Принцип равенства налогообложения также закреплен в ст. 3 НК РФ.
Таким образом, обложение НДС сумм неосновательного обогащения в данной ситуации будет противоречить как косвенной природе налога на добавленную стоимость, так и принципу равенства налогообложения.
Следует отметить, что ранее существовала позиция в судебной практике, допускавшая уменьшение суммы иска за счет вычета НДС (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 03.12.2012 N А65-12731/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2007 N 09АП-9691/2007-ГК).
Однако в настоящее время арбитражные суды отклоняют доводы ответчиков о необходимости уменьшения исковых требований за счет вычета 18% НДС.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
20.10.2015
