Вопрос: Вправе ли организация (арендатор) учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на ремонт помещения под офис и приобретение красок, бетонных блоков, побелки и инструментов, понесенные до заключения договора аренды?
Ответ: Организация не вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на ремонт помещения под офис, поскольку до заключения договора аренды помещения организация не будет являться его арендатором.
Обоснование: На основании ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании п. п. 1 и 2 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Положения данной статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Таким образом, затраты на ремонт арендатор вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
При этом остается нераскрытым вопрос, правомерно ли учесть данные расходы, если ремонт был произведен до заключения договора аренды.
Применительно к УСН Минфин России в Письме от 12.05.2009 N 03-11-06/2/84 отмечал, что расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды.
Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 30.07.2015 N Ф09-4737/15 отметил, что договор аренды помещения был заключен в 2012 г., а ремонтные работы общество проводило в помещении в 2010 г. Суд пришел к выводу о том, что за 2010 г. расходы на ремонт как затраты в арендованное имущество учитывались обществом при исчислении налога на прибыль неправомерно, следовательно, доначисления налогового органа за 2010 г. являются обоснованными.
При этом в Постановлении ФАС Московского округа от 18.04.2011 N КА-А40/3277-11 суд указал на правомерность включения расходов на ремонт помещения, по которому договор аренды не был заключен. Суд учел тот факт, что между сторонами был заключен предварительный договор аренды.
Таким образом, так как до заключения договора аренды помещения, зарегистрированного в установленном порядке, организация не является арендатором помещения, она не вправе включать расходы на ремонт помещения в налоговую базу по налогу на прибыль.
Е.В.Соснов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
20.10.2015
