Вопрос: Организация заключила соглашение об отступном с дочерней организацией. По условиям данного соглашения в счет погашения задолженности по займу в качестве отступного будет передаваться недвижимость дочерней организации.
По какой стоимости необходимо оценивать передаваемую недвижимость в налоговом учете в целях определения первоначальной стоимости полученного имущества и сумм амортизационных отчислений, которые будут в дальнейшем учитываться при исчислении налога на прибыль? Может ли получающая сторона определить первоначальную стоимость полученного в качестве отступного имущества исходя из совокупной величины задолженности дочерней организации по займу или необходимо произвести оценку рыночной стоимости?
Ответ: В ситуации, когда организация заключила соглашение об отступном с дочерней организацией, первоначальная стоимость имущества, полученного дочерней организацией в качестве отступного, при определении амортизационных платежей в целях исчисления налога на прибыль может быть определена в налоговом учете получающей стороной исходя из совокупной величины задолженности дочерней организации по займу, которая полностью погашается отступным (если затраты на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, у организации будут отсутствовать).
Обоснование: С 1 июня 2015 г. по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — только уплатой денежных средств или передачей иного имущества (ст. 409 Гражданского кодекса РФ, п. 58 ст. 1, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации»). Ранее нормы ст. 409 ГК РФ также предусматривали возможность предоставления отступного путем передачи имущества, размер, сроки и порядок предоставления которого устанавливались сторонами.
Из нового п. 3 ст. 407 ГК РФ следует, что стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.
При этом новая редакция ст. 409 ГК РФ не содержит специальных условий определения стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного. Соответственно, при определении стоимости имущества, передаваемого в качестве отступного, можно также руководствоваться судебной практикой, которая сложилась в период действия прежней редакции ст. 409 ГК РФ.
Размер отступного, с точки зрения его стоимости, необязательно должен быть эквивалентен долгу по прекращаемому обязательству (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.03.2012 по делу N А56-30457/2009). Следовательно, отступное по стоимости может быть меньше первоначального исполнения, совпадать с ним или превышать его.
Как указал Президиум ВАС РФ, если иное не следует из соглашения об отступном, с предоставлением отступного прекращаются все обязательства по договору, включая и обязательство по уплате неустойки, то есть полностью вне зависимости от стоимости передаваемого имущества и размера задолженности. При этом в случае неясности условий соглашения об отступном и воли сторон из буквального толкования условий соглашения в порядке ст. 431 ГК РФ следует исходить из прекращения обязательства в полном объеме (п. п. 3 и 4 Информационного письма от 21.12.2005 N 102 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ»).
Соответственно, заключенное между сторонами соглашение об отступном, в котором не указано, что обязательство стороны, передающей недвижимое имущество в качестве отступного, прекращается частично (в части стоимости передаваемого недвижимого имущества), свидетельствует о том, что долговое обязательство прекращается в полном объеме (см. Постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2012 N 15АП-681/2012 по делу N А53-10995/2011, Десятого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2012 по делу N А41-43228/11).
При этом гражданским законодательством не установлена обязанность производить оценку передаваемого имущества в качестве отступного по рыночной стоимости, например с привлечением оценщика, или указывать в соглашении об отступном остаточную стоимость передаваемого имущества.
Стоимость полученного в счет погашения заимствования имущества не формирует доходы организации на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. По мнению Минфина России, приведенному в Письме от 07.02.2011 N 03-11-06/2/14, данная норма применяется и при получении имущества в качестве отступного, когда заем прекращается.
Налоговые органы иногда доначисляют налог на прибыль и налог на имущество, в случае если остаточная стоимость получаемого имущества по соглашению об отступном превышает величину задолженности по первоначальному договору. Так, налоговые органы признают величину превышения остаточной стоимости над величиной задолженности как безвозмездно полученное имущество, стоимость которого получателю необходимо отразить в составе внереализационных доходов.
Суды с данной позицией налоговых органов не согласны, указывая, что передача имущества по соглашению об отступном в счет образовавшейся задолженности имеет возмездный характер и не соответствует ни нормам ст. 423 ГК РФ о безвозмездности договора, ни нормам ст. 572 ГК РФ о договоре дарения (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А32-14927/2008-51/113 (Определением ВАС РФ от 29.01.2010 N ВАС-17594/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, — как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.
Нормами налогового законодательства предусмотрено проведение рыночной оценки только получаемого безвозмездно имущества (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае передача имущества по соглашению об отступном в счет образовавшейся задолженности по договору займа имеет возмездный характер (что подтверждается судебной практикой), на наш взгляд, стоимость передаваемой недвижимости можно установить в соглашении об отступном в размере, согласованном сторонами (например, признать равной величине совокупной задолженности по договору займа).
С учетом названных норм первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве отступного, может быть определена в налоговом учете получающей стороны исходя из совокупной величины задолженности дочерней организации по займу, которая полностью погашается отступным (если затраты на доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, у организации будут отсутствовать). Данная позиция согласуется с позицией Минфина России (см., например, Письма от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1, от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231).
Л.Н.Мисникович
ООО «МСАй-Аваль»
Ю.А.Щербенок
ООО «МСАй-Аваль»
20.10.2015
