Вопрос: Иностранный гражданин (исполнитель), не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации (проживает в иностранном государстве более 183 дней в году), оказывает услуги российской организации (заказчику) на территории иностранного государства по устному переводу и сопровождению в переговорах на территории иностранного государства. Вознаграждение установлено в иностранной валюте. Облагается ли НДФЛ вознаграждение исполнителя? Если облагается, то по какой ставке?
Ответ: Доходы исполнителя — физического лица, не являющегося налоговым резидентом, в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, услуги по которому оказываются им за пределами Российской Федерации, не являются объектом налогообложения по НДФЛ в Российской Федерации.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае исполнитель оказывает заказчику услуги на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за оказание услуг, предусмотренных гражданско-правовым договором, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
При этом, поскольку исполнитель не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, его доходы от источников за пределами Российской Федерации в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору с учетом п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом налогообложения по НДФЛ в Российской Федерации.
Т.Н.Тюнина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.10.2015
