Вопрос: У российской авиакомпании (лизингополучателя) заключен договор возвратного лизинга воздушных судов с другой российской организацией (лизингодателем), согласно которому она несет расходы на поддержание предмета лизинга в исправном состоянии, а также на ремонт, страхование и иные. С августа 2015 г. в авиакомпании прекращены полеты на двух воздушных судах, находящихся в лизинге. Вправе ли авиакомпания до возврата воздушных средств лизингодателю учесть лизинговые платежи, а также указанные расходы в целях налога на прибыль после прекращения полетов? Правомерно ли принять вычет НДС в данном случае?
Ответ: Авиакомпания может учесть лизинговые платежи, расходы на поддержание предмета лизинга в исправном состоянии, проведение ремонта, страхование, иные расходы в целях исчисления налога на прибыль после прекращения полетов и до возврата самолетов лизингодателю. Также организация может принять к вычету НДС по указанным расходам. Но, вероятнее всего, свою позицию ей придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: В соответствии с договором возвратного лизинга продавец продает лизингодателю имущество, являющееся предметом лизинга, а затем получает это имущество в лизинг. В этом случае продавец одновременно выступает в качестве лизингополучателя (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о финансовой аренде (лизинге)).
На основании п. 3 ст. 17 Закона о финансовой аренде (лизинге) лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Закона о финансовой аренде (лизинге)).
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются для целей налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Расходы на техническое обслуживание предмета лизинга, ремонт, страхование, иные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке, определенном гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Письмами Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 28.01.2015 N 03-03-06/2/2986, от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3586 обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.
В п. 4 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Например, досрочное расторжение договора возвратного лизинга после прекращения полетов.
Таким образом, лизинговое имущество использовалось авиакомпанией в деятельности, направленной на получение дохода, лизинговые платежи, расходы на поддержание предмета лизинга в исправном состоянии, проведение ремонта, страхование, иные расходы предусмотрены договором возвратного лизинга, следовательно, перечисленные расходы, понесенные после прекращения полетов и до момента возврата предмета лизинга, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций.
В то же время не исключено, что авиакомпании придется отстаивать свою позицию в суде. Так, например, в Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/390 отмечалось, что расходы в виде арендных платежей за время нахождения оборудования на хранении в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, право на налоговый вычет по НДС возникает при соблюдении следующих условий: товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи, имеются соответствующие первичные документы (включая счет-фактуру), товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету. При этом право на налоговый вычет по НДС не связано с фактом использования товаров (работ, услуг), имущественных прав.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.10.2013 по делу N А60-47421/2012 по вопросу правомерности применения вычета по НДС при временном неиспользовании предмета лизинга указал, что временное неиспользование товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности по различным причинам (за исключением создания налогоплательщиком схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды) не может являться основанием для отказа в применении налогового вычета, предъявленного налогоплательщику при приобретении товара (работы, услуги).
В другом деле, в котором организация приобрела недвижимое имущество, приняла к вычету НДС, но имущество не использовала, Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 24.12.2014 по делу N А50-16133/2013 отметил, что по смыслу положений ст. ст. 171, 172 НК РФ право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) не ставится в зависимость от использования данных товаров либо результатов работ (услуг) для осуществления налогооблагаемой деятельности в периоде их приобретения, равно как и от начала использования товаров либо результатов работ (услуг) в такой деятельности.
Соответственно, по мнению суда, определяющим моментом в данном случае служат назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и потенциальная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.
С учетом имеющейся судебной практики авиакомпания может принять к вычету НДС по лизинговым платежам и иным расходам, осуществляемым по договору лизинга, после прекращения полетов. Однако, учитывая, что организация возвращает лизинговое имущество лизингодателю и не намерена использовать лизинговое имущество до момента возврата для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, не исключено, что данную позицию, по всей видимости, придется отстаивать в суде.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.10.2015
