Вопрос: Налогоплательщик с целью получения социального налогового вычета в отношении его расходов на приобретение медикаментов представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, к которой приложил рецепт из медицинского учреждения (поликлиники по месту проживания в РФ) со штампом «Для налоговых органов РФ», а также кассовый чек из аптечного учреждения Республики Беларусь, подтверждающий приобретение лекарственных средств на ее территории. Соответствующие медикаменты входят в Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201. Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение указанного вычета?
Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета в отношении расходов на приобретение медикаментов (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 219 Налогового кодекса РФ), если налогоплательщик представит декларацию по форме 3-НДФЛ, к которой будет приложен рецепт из медицинского учреждения (поликлиники по месту проживания в РФ) со штампом «Для налоговых органов РФ», а также кассовый чек из аптечного учреждения Республики Беларусь, подтверждающий приобретение лекарственных средств на ее территории.
Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее — Постановление N 201)), назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Из вышеуказанной нормы прямо следует, что предоставление социального налогового вычета в отношении стоимости лекарственных препаратов законодателем не поставлено в зависимость от факта приобретения медикаментов на территории РФ или иного государства (в отличие от вычета в отношении стоимости медицинских услуг — Определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Дорофеева Александра Валерьевича на нарушение его конституционных прав положением подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Не содержит каких-либо подобных ограничений и Постановление N 201.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, налогоплательщик вправе претендовать на получение социального налогового вычета (при соблюдении прочих условий, установленных ст. 219 НК РФ).
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
21.10.2015
