Вопрос: В организации работает иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ и имеющий патент, выданный в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». С 7 сентября 2015 г. работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Вправе ли организация уменьшить сумму НДФЛ, исчисленного с суммы среднего заработка за время отпуска, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных гражданином самостоятельно (в организации имеются соответствующие уведомление из налогового органа о праве на уменьшение суммы налога, заявление и платежные документы налогоплательщика)?
Ответ: Поскольку сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику — иностранному гражданину, не являющемуся налоговым резидентом РФ и имеющему патент, за время ежегодного оплачиваемого отпуска продолжительностью 28 календарных дней можно отнести к доходу от осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности по найму, организация — налоговый агент вправе уменьшить сумму НДФЛ, исчисленного с указанного заработка, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком самостоятельно.
Обоснование: По общему правилу исчисление и уплата НДФЛ от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», регулируются положениями ст. 227.1 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 227.1 НК РФ общая сумма налога с указанных доходов налогоплательщиков — иностранных граждан исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
Исходя из позиции Минфина России суммы отпускных выплат работнику квалифицируются в качестве непосредственно связанных с выполнением трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 29.06.2015 N 03-04-06/37283).
Кроме того, ВАС РФ, рассматривая правовую природу среднего заработка, выплачиваемого за время отпуска, на основе системного толкования ст. ст. 114, 129, 136 и 139 Трудового кодекса РФ пришел к выводу, что он относится к заработной плате (оплате труда) работника (Определение ВАС РФ от 14.01.2014 N ВАС-19367/13, Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11).
Таким образом, поскольку сумму среднего заработка, выплачиваемого работнику за время отпуска, можно отнести к доходу от осуществления иностранным гражданином трудовой деятельности по найму, организация — налоговый агент вправе уменьшить сумму НДФЛ, исчисленного с указанного заработка, на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком самостоятельно.
А.В.Телегус
К. э. н.
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
21.10.2015
