Вопрос: Организация помимо выполнения работ на территории РФ выполняет работы, местом реализации которых территория РФ не признается. Расчеты с иностранными заказчиками производятся в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты. По какому курсу производится пересчет стоимости выполненных работ (по курсу, установленному Банком России на дату поступления предварительной оплаты, или курсу, установленному Банком России на дату фактического выполнения работ) для целей определения пропорции, указанной в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, при ведении раздельного учета НДС?
Ответ: В случае если расчеты с иностранными заказчиками за выполненные работы, местом реализации которых территория РФ не признается, производятся в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, пересчет стоимости выполненных работ для расчета пропорции для целей ведения раздельного учета производится по курсу Банка России на дату выполнения работ.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных п. 4.1 ст. 170 НК РФ.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Пунктом 4.1 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.
На основании п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.
С учетом изложенного, в случае если расчеты с иностранными заказчиками за выполненные работы, местом реализации которых территория РФ не признается, производятся в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, пересчет стоимости выполненных работ производится по курсу Банка России на дату выполнения работ.
И.С.Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
21.10.2015
