Вопрос: Российская организация передала оборудование своему белорусскому филиалу, которое впоследствии было реализовано филиалом белорусскому покупателю. Должен ли будет белорусский покупатель уплатить НДС на основании п. 13.4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) и передать экземпляр (копию) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российской организации (п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»))? Возникает ли у самой российской организации экспортная операция для целей НДС в связи с продажей филиалом оборудования белорусскому покупателю, ведь сама по себе передача оборудования филиалу объектом налогообложения по НДС не признается (см., например, Письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48565)?
Ответ: Белорусский покупатель должен уплатить налоговому органу Республики Беларусь НДС при приобретении товаров, ранее ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории РФ для филиала российской организации, и направить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщику — российской организации в соответствии с п. 6 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (Приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Правила)). Операция по реализации белорусскому покупателю оборудования, ранее ввезенного с территории РФ, признается объектом налогообложения по НДС в РФ. По данной операции российской организацией применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), далее — Договор о ЕАЭС) (далее — Протокол).
Обоснование: Подпунктом 3 п. 6 ст. 72 Договора о ЕАЭС установлено, что косвенные налоги не взимаются при импорте товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.
В соответствии с п. 13.4 Протокола, если налогоплательщик одного государства — члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).
Таким образом, белорусский покупатель должен уплатить налоговому органу Республики Беларусь НДС при приобретении товаров, ранее ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории РФ, и направить в соответствии с п. 6 Правил заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов налогоплательщику — российской организации.
Операция по реализации белорусскому покупателю оборудования, ранее ввезенного с территории РФ, с учетом положения нормы ст. 147 Налогового кодекса РФ, признается объектом налогообложения по НДС в РФ. По данной операции российской организацией применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола.
И.С.Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
21.10.2015
