Вопрос: Филиал белорусской организации реализует на территории РФ товар, ранее полученный от головной организации. Верно ли, что уплатить НДС должны как сам филиал с реализации товара на территории РФ, так и российский покупатель на основании п. 13.4 Приложения N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (Письмо Минфина России от 24.08.2015 N 03-07-13/1/48564)?
Или налог уплачивает только российский покупатель?
Ответ: На основании нормы ст. 147 Налогового кодекса РФ местом реализации товаров, ранее вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, территория РФ не признается и объекта налогообложения по НДС в отношении операции по реализации белорусским филиалом таких товаров на территории РФ не возникает. Что касается операции по реализации филиалом белорусской организации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь от головной организации для реализации на территории РФ, то российские покупатели при приобретении таких товаров должны уплатить НДС налоговому органу РФ.
Обоснование: Подпунктом 3 п. 6 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор о ЕАЭС) установлено, что косвенные налоги не взимаются при импорте товаров на территорию одного государства — члена ЕАЭС с территории другого государства — члена ЕАЭС в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.
Из нормы п. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося Приложением N 18 к Договору о ЕАЭС (далее — Протокол), следует, что место реализации товаров при экспорте с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС определяется в соответствии с законодательством государств — членов ЕАЭС.
В соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товара считается территория РФ в случае, если в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится на территории РФ.
Что касается товаров, ранее вывезенных с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, то на основании вышеуказанной нормы НК РФ местом реализации таких товаров территория РФ не признается и объекта налогообложения по НДС при реализации таких товаров на территории РФ не возникает.
Вместе с тем в соответствии с п. 13.4 Протокола, если налогоплательщик одного государства — члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства — члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства — члена ЕАЭС, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата НДС осуществляется налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, — собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС, комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента).
Таким образом, при реализации филиалом белорусской организации товаров, ранее ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь от головной организации для реализации на территории РФ, российские покупатели должны уплатить НДС налоговому органу РФ при приобретении таких товаров.
И.С.Персикова
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
21.10.2015
