Вопрос: Налогоплательщик представил декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 г. в налоговый орган для предоставления имущественного налогового вычета. Вычет был предоставлен. Впоследствии налогоплательщик обнаружил, что не указал в декларации социальный налоговый вычет. Вправе ли налогоплательщик отразить социальный налоговый вычет за 2014 г. при представлении налоговой декларации за 2015 г.?
Ответ: Налогоплательщик не вправе учесть при определении налоговой базы за 2015 г. сумму социального налогового вычета, предусмотренного ст. 219 Налогового кодекса РФ, на который у него возникло право в 2014 г. Данный социальный налоговый вычет налогоплательщик вправе учесть при определении налоговой базы за 2014 г.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
Таким образом, при определении налоговой базы налогоплательщика за какой-либо налоговый период сумма доходов, подлежащих налогообложению, полученных за данный налоговый период, уменьшается на сумму социального налогового вычета, на который налогоплательщик имеет право в этом же налоговом периоде (п. 2 ст. 219 НК РФ).
С учетом изложенного при подаче декларации за 2015 г. налогоплательщик вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, на который у него возникло право в 2015 г. Учесть при определении налоговой базы за 2015 г. социальный налоговый вычет, на который у налогоплательщика возникло право в 2014 г., неправомерно.
Т.Н.Тюнина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.10.2015
