Вопрос: Гражданин Российской Федерации (исполнитель), не являющийся налоговым резидентом Российской Федерации (проживает в иностранном государстве более 183 дней в году), оказывает российской организации (заказчику) услуги по сопровождению поставки оборудования из этого иностранного государства. Вознаграждение установлено в иностранной валюте. Облагается ли НДФЛ вознаграждение исполнителя и по какой ставке?
Ответ: Исполнитель услуг — российский гражданин, не являющийся налоговым резидентом РФ, не признается налогоплательщиком НДФЛ в отношении вознаграждения по гражданско-правовому договору, услуги по которому оказываются им за пределами Российской Федерации.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Поскольку в данном случае исполнитель оказывает заказчику услуги на территории иностранного государства, получаемое им вознаграждение за оказание услуг, предусмотренных гражданско-правовым договором, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
При этом, поскольку исполнитель не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, то он и не является плательщиком НДФЛ в отношении доходов от источников за пределами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
Т.Н.Тюнина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
22.10.2015
