Вопрос: Учитываются ли в I квартале 2015 г. при определении 5%-ной доли совокупных расходов, предусмотренной п. 4 ст. 170 НК РФ, убытки прошлых налоговых периодов (I — IV квартал 2014 г.), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и связанные с не учтенными ранее расходами, образовавшимися в результате ошибочного отнесения объекта основных средств к другой амортизационной группе? При этом основные средства в прошлых периодах использовались только для операций, подлежащих налогообложению по НДС.
Ответ: По нашему мнению, при определении в I квартале 2015 г. 5%-ной доли совокупных расходов, предусмотренной п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, убытки прошлых налоговых периодов (I — IV квартал 2014 г.), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и связанные с не учтенными ранее расходами, образовавшимися в результате ошибочного отнесения объекта основных средств к другой амортизационной группе, не учитываются.
Обоснование: Согласно абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ (п. 4 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации») налогоплательщик вправе не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.
В силу пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, приравниваются в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам.
Нормы гл. 21 НК РФ не предусматривают учет расходов прошлых периодов при исчислении НДС в периоде их выявления.
В абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ речь идет о расходах, произведенных в текущем налоговом периоде, на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, учет которых осуществляется именно для целей исчисления НДС. Для целей исчисления НДС учитываются непосредственные затраты налогоплательщика текущего налогового периода без учета особенностей определения расходов, предусмотренных специальными нормами гл. 25 НК РФ, в том числе и суммы амортизации.
Данный вывод вытекает также из правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 21.06.2012 N 2676/12 по делу N А40-10076/11-91-44 и Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2015 N 09АП-21933/2015 по делу N А40-199496/14.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.10.2015
