Вопрос: Российская организация импортирует товары с территории государства — члена ЕАЭС. Согласно заключенному договору поставки цена товара выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по курсу Банка России, установленному на день платежа. Поставка товара осуществляется на условиях 100%-ной предоплаты.
В каком порядке определяется налоговая база по «ввозному» НДС в рассматриваемой ситуации?
Применяется ли абз. 4 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)), если стоимость товара хоть и выражена в иностранной валюте, но подлежит оплате в рублях?
Ответ: При предоплате товара, импортируемого с территории государства — члена ЕАЭС, цена которого, согласно заключенному договору поставки, выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по курсу Банка России, установленному на день платежа, налоговая база определяется исходя из стоимости приобретенных товаров на момент оплаты.
В данном случае абз. 4 п. 14 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол, Договор) не подлежит применению.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Согласно п. 5 ст. 160 НК РФ налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с п. 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с гл. 8 Таможенного кодекса Таможенного союза и Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» (в ред. Протокола от 23.04.2012 «О внесении изменений и дополнений в Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года») (далее — Соглашение).
При выполнении условий, установленных п. 1 ст. 4 Соглашения, таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза.
Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров из государств — членов ЕАЭС осуществляются в порядке, предусмотренном Протоколом.
В соответствии с п. 14 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В п. 1 ст. 167 НК РФ речь идет о моменте определения налоговой базы применительно ко всей гл. 21 НК РФ. Подпунктом 2 п. 1 ст. 167 НК РФ предусмотрен момент определения налоговой базы как день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров независимо от того, продавец получает оплату или импортер производит ее.
Поскольку абз. 1 п. 14 Протокола содержит оговорку на возможность более раннего определения момента налоговой базы в соответствии с законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары, в рассматриваемом случае налоговая база определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ на дату внесения предоплаты.
Так как абз. 4 п. 14 Протокола не содержит подобной оговорки, то его применение будет весьма затруднительно, особенно в случае постановки товара на учет после срока представления налоговой декларации за налоговый период, в котором произведена предоплата.
В соответствии с п. 1 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.
Таким образом, по нашему мнению, при осуществлении 100%-ной предоплаты за импортируемые товары абз. 4 п. 14 Протокола не подлежит применению.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
24.10.2015
