Вопрос: В феврале 2015 г. ООО заключило договор подряда с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем. Работы по договору выполнялись с февраля по июнь. Общая сумма выплат по договору подряда составила 250 000 руб. С 1 сентября с этим физическим лицом заключен трудовой договор, предусматривающий ежемесячную оплату труда в размере 25 000 руб. В каком порядке данные выплаты облагаются страховыми взносами?
Ответ: В случае если работник, не являющийся индивидуальным предпринимателем, работал у страхователя сначала по договору подряда, затем по трудовому договору, то база для начисления страховых взносов на выплаты в пользу застрахованного лица в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений определяется нарастающим итогом за соответствующие отчетный и расчетный периоды с начала и до конца отчетного (расчетного) периода (календарного года) с применением тарифов, установленных для данного плательщика страховых взносов.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).
При этом база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Таким образом, база для начисления страховых взносов на выплаты в пользу работника, не являющегося индивидуальным предпринимателем, который работал у страхователя сначала по договору подряда, затем по трудовому договору, определяется нарастающим итогом за соответствующие отчетный и расчетный периоды с применением тарифов, установленных для данного плательщика страховых взносов.
Данный вывод подтверждается требованиями Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденного Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п (далее — Порядок), в частности подраздела 6.4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица» разд. 6 формы РСВ-1 ПФР.
Так, пп. 33.7 Порядка установлено, что в графе 4 указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, в соответствии с ч. 1 и 2 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 33.13 Порядка определено, что в графе 5 указывается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов (в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам), а п. 33.18 Порядка определено, что в графе 6 отражается база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов, по гражданско-правовым договорам.
При наличии в отчетном периоде у застрахованного лица периодов трудовой деятельности в рамках трудового и гражданско-правового договоров страхователь должен указывать в подразделе 6.8 «Период работы за последние три месяца отчетного периода» разд. 6 формы РСВ-1 ПФР периоды работы отдельными строками по каждому из видов договоров (оснований).
В форме РСВ-1 ПФР (подраздел 6.4 разд. 6) по итогам отчетного периода 9 месяцев сведения о суммах выплат за июль — август будут отсутствовать, поэтому строки 401 и 411, 402 и 412 не заполняются.
В.И.Гавришова
Пенсионный фонд
Российской Федерации
26.10.2015
