Вопрос: В 2015 г. владелец исключительного права на программный продукт — организация А выявил его неправомерное использование без заключения соответствующего договора организацией Б и уступил право требования компенсации за нарушение исключительных прав (500 000 руб. по оценке организации А) организации В за 250 000 руб. Согласно условиям договора организация В вправе определить данную компенсацию в большем размере, чем сумма затрат на приобретение права требования — 250 000 руб. и стоимости нарушенного права по оценке организации А — 500 000 руб. (500 000 руб. + 250 000 руб.), и в случае положительного судебного решения доходы распределяются в следующем порядке: 200 000 руб. перечисляется организации А, а денежные средства свыше этого являются доходами организации В. Все организации используют метод начисления. Каким образом определяется налоговая база по налогу на прибыль для организации А и для организации В, если согласно судебному решению организация Б перечислила организации В 1 000 000 руб.? Подлежат ли обложению НДС данные операции у организации А и организации В? Если да, то каким образом определяется налоговая база и какая налоговая ставка (18% или расчетная 18/118) в данном случае применима?
Ответ: Налоговая база по налогу на прибыль для организации А будет определяться как сумма доходов от реализации права требования (250 000 руб.) и внереализационных доходов, полученных в рамках договора с организацией В по результатам положительного решения суда (200 000 руб.). Для организации В налоговая база будет определяться как разница между полученным внереализационным доходом по решению суда (1 000 000 руб.) и расходами на приобретение права требования компенсации за нарушение исключительных прав (250 000 руб. + 200 000 руб.). Данные операции подлежат обложению НДС в порядке, определенном ст. ст. 146, 155 Налогового кодекса РФ по расчетной ставке 18/118. При этом фактическая обязанность по исчислению и уплате НДС возникнет как у организации В, так и у организации А.
Обоснование: Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.
Пунктами 1, 3 ст. 279 НК РФ, в частности, предусмотрено, что при уступке налогоплательщиком — продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.
При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов на приобретение указанного права требования долга.
В свою очередь, поскольку, как следует из содержания вопроса, было установлено неправомерное использование программного продукта, то есть его использование без заключения соответствующего договора, разрешения, в спорной ситуации подлежат применению общие положения законодательства о налогах и сборах, определяющие доходы, — ст. ст. 249, 271 НК РФ.
В случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ для отдельных видов результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, при нарушении исключительного права правообладатель вправе вместо возмещения убытков требовать от нарушителя выплаты компенсации за нарушение указанного права. Компенсация подлежит взысканию при доказанности факта правонарушения. При этом правообладатель, обратившийся за защитой права, освобождается от доказывания размера причиненных ему убытков.
Размер компенсации определяется судом в пределах, установленных ГК РФ, в зависимости от характера нарушения и иных обстоятельств дела с учетом требований разумности и справедливости (п. 3 ст. 1252 ГК РФ).
Согласно ст. 1301 ГК РФ в случаях нарушения исключительного права на произведение автор или иной правообладатель наряду с использованием других применимых способов защиты и мер ответственности, установленных ГК РФ (ст. ст. 1250, 1252 и 1253 ГК РФ), вправе в соответствии с п. 3 ст. 1252 ГК РФ требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
1) в размере от 10 000 руб. до 5 000 000 руб., определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения;
2) в двукратном размере стоимости контрафактных экземпляров произведения;
3) в двукратном размере стоимости права использования произведения, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование произведения тем способом, который использовал нарушитель.
Как следует из текста вопроса, организация А уступила право требования компенсации за нарушение исключительных прав организации В за 250 000 руб.
Таким образом, для организации А при определении налоговой базы по налогу на прибыль будут учитываться 250 000 руб. — в качестве доходов от реализации.
В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Исходя из условий ситуации принято положительное судебное решение, согласно которому организация Б перечислила организации В 1 000 000 руб., и в этом случае по договору между организациями А и В доходы распределяются в следующем порядке: 200 000 руб. перечисляется организации А, а денежные средства свыше этого являются доходами организации В.
Следовательно, при положительном решении суда 200 000 руб. подлежат квалификации в качестве внереализационных доходов организации А.
Таким образом, доходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль для организации А, применительно к рассматриваемой ситуации составляют 450 000 руб. (200 000 руб. + 250 000 руб.).
Для организации В.
Согласно ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, перечень которых не является закрытым.
Таким образом, затраты по приобретению права требования в сумме 250 000 руб. у организации В при наличии документального подтверждения могут быть квалифицированы в качестве других обоснованных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). По указанному основанию могут быть отнесены к расходам и затраты в сумме 200 000 руб., подлежащие выплате организации А при принятии положительного решения суда.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Следовательно, 1 000 000 руб. для организации В — сумма, подлежащая уплате должником (организацией Б) на основании решения суда, вступившего в законную силу, подлежит квалификации в качестве внереализационного дохода, который определяется на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль для организации В применительно к рассматриваемой ситуации составляет 550 000 руб. (1 000 000 руб. — 250 000 руб. — 200 000 руб.).
Относительно НДС необходимо указать следующее.
Передача имущественных прав (в том числе права требовать компенсации за нарушение исключительных прав) является самостоятельным объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Несмотря на то что гл. 21 НК РФ особенности определения налоговой базы при передаче прав требования компенсации за нарушение исключительных прав не установлены, считаем возможным применение в данной ситуации положений, установленных п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от передачи имущественных прав исчисляется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав (аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 16.06.2014 N 03-07-РЗ/28660).
В свою очередь, п. 4 ст. 164 НК РФ установлено, что при получении денежных средств при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 указанной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налог будет рассчитываться по ставке 18/118.
Следовательно, для организации А сумма исчисленного НДС составит 68 644 руб. ((200 000 руб. + 250 000 руб.) x 18/118).
Применительно к организации В.
В соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При этом обстоятельства возникновения права требования (в силу договора, закона, вследствие причинения вреда или ущерба) на возможность применения вышеуказанных положений не влияют.
Следовательно, для организации В налоговой базой по НДС будет являться разница между суммой дохода, полученной от должника, и суммой, фактически израсходованной на приобретение денежного требования. Фактические расходы организации В на приобретение у организации А права требования к организации Б в результате составили 450 000 руб., а доход — 1 000 000 руб., следовательно, налоговая база по НДС составит 550 000 руб. (1 000 000 руб. — 450 000 руб.), а сумма НДС — 83 898 руб. (550 000 руб. x 18/118).
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.10.2015
