Вопрос: В соответствии с договором займа организация А (заимодавец) передала организации В (заемщику) денежные средства в размере 1 000 000 руб., а организация В обязалась возвратить организации А сумму займа (1 000 000 руб.) 01.07.2012 и уплатить сумму процентов за пользование займом 01.10.2012.
Организация В в указанные сроки не возвратила сумму займа и не уплатила сумму процентов за пользование займом.
При этом после 01.07.2012 организация В не совершала никаких действий, свидетельствующих о признании долга.
На какую дату организации В необходимо признать внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности по основной сумме займа, списанной в связи с истечением срока исковой давности?
На какую дату организации В необходимо признать внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности по процентам на сумму займа, списанной в связи с истечением срока исковой давности?
Ответ: Организации В необходимо признать внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности по основной сумме займа, списанной в связи с истечением срока исковой давности, 30.09.2015 (последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности).
Организации В необходимо признать внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности по процентам на сумму займа в связи с истечением срока исковой давности — 31.12.2015 (последний день налогового периода, в котором истек срок исковой давности).
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации в соответствии с договором займа организация А (заимодавец) передала организации В (заемщику) денежные средства в размере 1 000 000 руб., а организация В обязалась возвратить организации А сумму займа (1 000 000 руб.) 01.07.2012 и уплатить сумму процентов за пользование займом 01.10.2012.
При этом организация В в указанные сроки не возвратила сумму займа и не уплатила сумму процентов за пользование займом.
В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ по общему правилу внереализационными доходами для целей налогообложения прибыли признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.
Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам.
Следовательно, исходя из этого внереализационный доход признается в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.
Данный вывод согласуется с позицией ФНС России, изложенной в Письме от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, и позицией Минфина России, изложенной в Письмах от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 26.11.2014 N 03-03-10/60138.
Таким образом, для ответа на вопрос, на какую дату организации В необходимо признать внереализационный доход в виде списанных сумм кредиторской задолженности, необходимо определить, в каком отчетном периоде истекает срок исковой давности по этим требованиям.
По общему правилу общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).
При этом в соответствии с п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.
В рассматриваемой ситуации организация В обязалась возвратить организации А сумму займа (1 000 000 руб.) 01.07.2012. Следовательно, течение срока исковой давности начинается по окончании 01.07.2012.
Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Однако в рассматриваемой ситуации организация В не совершала никаких действий, свидетельствующих о признании долга.
Так как по общему правилу срок исковой давности составляет три года, данный срок истекает 02.07.2015.
Следовательно, организации В необходимо признать внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности по основной сумме займа, списанной в связи с истечением срока исковой давности, 30.09.2015 (последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности).
В соответствии с п. 1 ст. 207 ГК РФ с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию.
Упоминание в п. 1 ст. 207 ГК РФ процентов может привести к ошибочному выводу, что требование об уплате процентов, подлежащих уплате по договору займа, носит дополнительный характер к требованию о возврате денежных средств и, следовательно, к ним применима норма об истечении срока исковой давности сразу после истечения срока исковой давности по основной сумме долга.
Если бы данный вывод был правомерен, то организации В необходимо было бы признать внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности по процентам на сумму займа, списанной в связи с истечением срока исковой давности, 30.09.2015.
Однако данный вывод является ошибочным.
По сути проценты, подлежащие уплате по договору займа, представляют собой плату за предоставленные денежные средства, исходя из этого уплата процентов по договору займа является самостоятельной, а не дополнительной обязанностью заемщика.
В ситуации, когда стороны договора займа установили в договоре, что проценты, подлежащие уплате заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определяемых п. 1 ст. 809 ГК РФ, уплачиваются позднее срока возврата основной суммы займа, срок исковой давности по требованию об уплате суммы таких процентов, начисленных до наступления срока возврата займа, исчисляется отдельно по этому обязательству и не зависит от истечения срока исковой давности по требованию о возврате основной суммы займа.
Аналогичный вывод был сделан Пленумом Верховного Суда РФ в п. 26 Постановления от 29.09.2015 N 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности».
Следовательно, срок исковой давности по процентам на сумму займа истекает 02.10.2015.
Таким образом, организации В необходимо признать внереализационный доход в виде сумм кредиторской задолженности по процентам на сумму займа в связи с истечением срока исковой давности — 31.12.2015 (последний день налогового периода, в котором истек срок исковой давности).
Р.Г.Бережнов
Консалтинговая группа «Титанида»
Материал предоставлен при содействии
ООО «ИПЦ Консультант+Аскон»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
28.10.2015
