Вопрос: Российская организация планирует заключить с другой российской организацией лицензионный договор о пользовании иностранным сайтом (Германия) с целью проведения онлайн-консультаций иностранными врачами (резидентами Германии). Сайт будет использоваться в РФ, и с иностранными врачами планируется заключить гражданско-правовые договоры. Необходимо ли уплачивать страховые взносы и НДФЛ с вознаграждения иностранным врачам?
Ответ: Если российской организацией на территории РФ на основании лицензионного договора с другой российской организацией будет использоваться иностранный сайт с целью проведения онлайн-консультаций иностранными врачами (резидентами Германии), с которыми будут заключены гражданско-правовые договоры, то организация не должна уплачивать страховые взносы и НДФЛ с вознаграждения иностранным врачам, так как данные доходы относятся к полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Обоснование: 1. На основании п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).
Финансово-хозяйственные отношения между российскими организациями по лицензионному договору об использовании иностранного сайта не имеют правового значения в целях обложения страховыми взносами и НДФЛ доходов иностранных врачей (резидентов Германии).
Относительно необходимости уплаты страховых взносов и НДФЛ с вознаграждения иностранным врачам необходимо учитывать следующее.
В силу п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, однако следует учитывать, что на основании пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».
Статьей 14 данного Соглашения предусмотрено, что доходы, получаемые резидентом одного договаривающегося государства от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности независимого характера, могут облагаться налогом в другом договаривающемся государстве только в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой. При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой постоянной базе.
Выражение «профессиональные услуги» включает, в частности, независимо осуществляемую научную, литературную, воспитательную или преподавательскую деятельность, независимо осуществляемую деятельность в области искусств, а также независимую деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и экспертов в области бухгалтерского дела.
Учитывая содержание вопроса, иностранные врачи не имеют постоянной базы на территории РФ и не покидали при оказании услуг территорию Германии, следовательно, доходы от оказания таких услуг подлежат налогообложению на территории Германии.
Кроме того, в соответствии с ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, организация не уплачивает страховые взносы и НДФЛ с вознаграждения иностранным врачам, так как данные доходы относятся к полученным от источников за пределами Российской Федерации.
М.Ю.Мордасов
Юридическая компания «Юново»
29.10.2015
