Вопрос: Вправе ли российская организация при импорте на территорию РФ из Республики Казахстан лома черных металлов не начислять НДС?
Ответ: По нашему мнению, при импорте в Россию из Республики Казахстан лома черных металлов российская организация обязана начислить НДС по ставке 18%. Однако в судебной практике встречается и иная позиция по данному вопросу.
Обоснование: При ввозе товаров на территорию РФ и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ).
Исключения из данного правила предусмотрены ст. 150 «Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)» НК РФ, однако исключений для ввоза лома черных металлов не содержится.
Принципы взимания косвенных налогов во взаимной торговле товарами между странами, входящими в ЕАЭС (Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, Кыргызская Республика) установлены ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, подписанного в г. Астане 29.05.2014 (далее — Договор). Так, взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте. В соответствии с п. 6 ст. 72 Договора косвенные налоги не взимаются при импорте товаров, которые в соответствии с законодательством государства-импортера (то есть Российской Федерации) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию.
На этом основании Минфин России делает вывод, что при импорте лома черных металлов из Республики Казахстан данная операция должна облагаться НДС по ставке 18% (Письма от 19.03.2015 N 03-07-13/1/14936, от 16.04.2014 N 03-07-13/1/17326). Отдельные суды также поддерживают данную позицию (Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.07.2015 по делу N А03-16807/2014, Арбитражного суда Уральского округа от 01.06.2015 по делу N А76-16715/2014).
По нашему мнению, при импорте в Россию из Республики Казахстан лома черных металлов российская организация обязана начислить НДС по ставке 18%.
Однако в настоящее время по данному вопросу существует и иная позиция. Пунктом 5 ст. 72 Договора установлено, что ставки косвенных налогов во взаимной торговле при импорте товаров на территорию государства-члена не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства-члена. Поскольку в силу пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов, многие налогоплательщики, а также некоторые арбитражные суды полагают, что не следует уплачивать НДС при ввозе лома и отходов черного металла с территории Республики Казахстан (см., например, Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.04.2015 по делу N А39-3813/2014, Арбитражного суда Поволжского округа от 26.03.2015 по делу N А57-15371/2014).
С.В.Манохова
Консалтинговая группа «Аюдар»
30.10.2015
