Вопрос: Каким образом определяется место оказания услуг по предоставлению выставочных площадей в рамках взаимоотношений с контрагентами из государств — членов ЕАЭС? В Письме Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28428 место оказания услуг определяется на основании пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)), а в Письме ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3106 — на основании пп. 1 п. 29 Протокола. От чего зависит разница?
Ответ: Место оказания услуг по предоставлению выставочных площадей в рамках взаимоотношений с контрагентами из государств — членов ЕАЭС будет определяться в зависимости от целей использования такой площади. В случае если выставочные площади предоставляются налогоплательщику одного государства — члена ЕАЭС на территории другого государства — члена ЕАЭС в целях рекламы товаров, то место реализации будет определяться в соответствии с пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол). Если цель использования выставочной площади отличается от рекламной, то место реализации следует определять в соответствии с пп. 1 п. 29 Протокола.
Обоснование: С 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Договор). В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, при выполнении работ, оказании услуг при осуществлении таких операций между хозяйствующими субъектами государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом.
В частности, п. п. 1, 28, 29 Протокола предусмотрено, что взимание налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
При этом, если налогоплательщиком приобретаются рекламные услуги, местом реализации услуг признается территория государства-члена налогоплательщика, приобретающего такие услуги, согласно пп. 4 п. 29 Протокола. В то же время, если услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства-члена, то местом реализации работ, услуг признается территория этого государства-члена, в силу пп. 1 п. 29 Протокола. Положения этого подпункта применяются в том числе в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.
Основные понятия, используемые в Протоколе, поименованы в п. 2. Так, под рекламными услугами понимаются услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к юридическому или физическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.
Недвижимое имущество, согласно названному пункту, — это земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.
Как отмечено в Письме Минфина России от 18.05.2015 N 03-07-08/28428, местом реализации услуг по предоставлению выставочной площади для проведения выставки в целях рекламирования продукции, оказываемых налогоплательщику государства — члена ЕАЭС, признается территория этого государства на основании пп. 4 п. 29 Протокола.
В случае оказания услуг по предоставлению выставочной площади в целях, отличных от рекламных, местом реализации признается территория государства-члена, на территории которого находится недвижимое имущество, предоставляемое в аренду, наем, или пользование на иных основаниях, в силу пп. 1 п. 29 Протокола.
Тогда как в Письме ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3106 отмечалось, что услуги по предоставлению в аренду выставочных площадей на территории РФ, оказываемые российской организацией для белорусского заказчика, облагаются НДС в общеустановленном порядке, то есть применяется пп. 1 п. 29 Протокола.
При этом следует отметить, что Минфин России ранее неоднократно разъяснял, что рекламные услуги по своей сути должны соответствовать определению рекламы, приведенному в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе». То есть рекламными признаются услуги по участию в выставках, присвоению рейтингов, предоставлению технических средств (в том числе щитов, стендов, световых табло и т.п.) для размещения рекламной информации и т.п. (Письма Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41609, от 29.07.2013 N 03-07-08/30082, от 03.04.2012 N 03-07-08/94).
Таким образом, место оказания услуг по предоставлению выставочных площадей в рамках взаимоотношений с контрагентами из государств — членов ЕАЭС будет определяться в зависимости от целей использования такой площади. В случае если выставочные площади предоставляются налогоплательщику одного государства — члена ЕАЭС на территории другого государства — члена ЕАЭС в целях рекламы товаров, то место реализации будет определяться в соответствии с пп. 4 п. 29 Протокола. Если цель использования выставочной площади отличается от рекламной, то место реализации следует определять в соответствии с пп. 1 п. 29 Протокола.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
31.10.2015
