Вопрос: Российская организация оказывает услуги по разработке проектной строительной документации по договорам возмездного оказания услуг. Объекты строительства находятся в Казахстане. Заказчиками по договорам выступают как российские организации, так и иностранные (Казахстан, Армения, Индия, Монголия). Подлежат ли обложению НДС данные услуги?
Ответ: В случае если услуга по разработке проектной строительной документации по договорам возмездного оказания услуг оказывается российской организации, она подлежит обложению НДС. При оказании услуги иностранным организациям (Казахстан, Армения, Индия, Монголия) не возникает объекта обложения НДС, так как в данном случае территория РФ не будет признаваться местом реализации услуги.
Обоснование: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС.
Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
При этом к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).
Аналогичные положения содержатся в п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее — Протокол).
Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются: консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
При этом согласно п. 28 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 06.08.2014 N 03-07-08/38882, местом реализации услуг по разработке проектной документации на реконструкцию объекта недвижимости признается территория государства, на территории которого зарегистрирован покупатель.
На основании вышеизложенного при оказании услуг по разработке проектной строительной документации по договорам возмездного оказания услуг иностранным организациям местом реализации данной услуги территория РФ признаваться не будет, следовательно, объект обложения НДС не возникает.
В случае когда покупателем услуги будет выступать российская организация, операции облагаются в общеустановленном порядке.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.10.2015
