Вопрос: ИП в 2015 г. применяет ПСН. С 01.01.2016 он переходит на УСН («доходы минус расходы»). Как ИП определить остаточную стоимость ОС при переходе с ПСН на УСН?
Ответ: Положения гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливают порядка определения остаточной стоимости основных средств индивидуальных предпринимателей при переходе с ПСН на УСН, поэтому индивидуальные предприниматели ее не определяют.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 346.25 НК РФ индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на УСН применяют правила, предусмотренные п. 2.1 данной статьи для организаций.
Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе организации на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.
Указанным пунктом ст. 346.25 НК РФ предусмотрено определение остаточной стоимости основных средств при переходе организации со специальных режимов на УСН, в том числе с режимов налогообложения в виде уплаты ЕСХН и ЕНВД.
Организации не применяют ПСН, поэтому порядок определения остаточной стоимости основных средств при переходе с ПСН на УСН нормами п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ не предусмотрен. Одновременно положениями гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено и определение остаточной стоимости основных средств при переходе индивидуальными предпринимателями на УСН с ПСН в целях включения данной остаточной стоимости в состав расходов, учитываемых при применении УСН.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 26.08.2015 N 03-11-09/49197 (направлено Письмом ФНС России от 03.09.2015 N ГД-4-3/15507), индивидуальные предприниматели при переходе на УСН с ПСН на дату такого перехода остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, не определяют и, соответственно, в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитывают.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.10.2015
